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1第二章注册会计师的职业道德与法律责任一、单选题【例题1】A注册会计师负责对X公司编制的下属子公司Y公司20×1年度财务报表进行审阅。在与X公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于()。A.有限保证的鉴证业务B.直接报告业务C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务【例题2】A注册会计师负责对X公司编制的下属子公司Y公司20×1年度财务报表进行审阅。在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是()。A.X公司管理层应对Y公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B.X公司管理层应对Y公司财务报表负责，Y公司管理层应对Y公司财务状况、经营成果及现金流量负责C.Y公司管理层应对Y公司财务报表负责，X公司管理层应对Y公司财务状况、经营成果及现金流量负责.Y公司管理层应对Y公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责【例题3】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司X公司20×1年度财务报表进行审阅。如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是()。A.甲公司计划将X公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C.审阅发现X公司财务报表存在重大错报，X公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D.审阅发现X公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为【例题4】U会计师事务所承接了X公司2011年1月份与销售发票填列、复核等相关的内部控制执行有效性的审核业务。假定下列内容为均为审核对象，则最有可能不满足鉴证对象适当性的是()。A.销售发票副本是否附有发货单B.销售发票是否盖有公司的印章C.复核人员在签字前是否进行了复核D.销售发票是否填列日期、单价、数量2【例题5】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×1年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是()。A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告C.视其重大与广泛程度出具保留结论或无法表示结论的报告D.单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通二、多选题【例题1】U会计师事务所正在考虑以下各项鉴证业务的鉴证对象标准。以下有关的说法中，不正确的是()。A.公司于2006年6月6日设立，聘请U会计师事务所对其2010年10月10日的增资业务实施审验，则鉴证对象的标准为2006年6月6日开始生效的公司章程和协议B.公司被批准2010年后半年在上海证券交易所上市，聘请U会计师事务所对其特定日期与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核，该鉴证对象的标准是上海证券交易所公布的内部控制指引C.公司决定聘请U会计师事务所对其2009年度财务报表实施审阅，则该鉴证对象标准是《中国注册会计师审计准则第2102号——财务报表审阅》D.公司决定聘请U会计师事务所对其按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》编制的2009年度财务报表及其相应的简要财务报表进行审计，则简要财务报表作为鉴证对象的标准是企业会计准则和《股份制企业会计制度》【例题2】A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有()。A.中立性B.完整性C.相关性D.客观性【例题3】A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有()。A.内部控制的固有局限性B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C.选择性测试方法的运用D.鉴证对象的特殊性【例题4】A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。下列各项中，影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有()。3A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征B.与鉴证业务相关的资料的可获得性C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制D.A注册会计师的专业胜任能力【简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求：(1)指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置上打“√”。分类序号业务类型请在相应位置打“√”(1)基于责任方认定的业务直接报告业务(2)历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。(3)在评价乙公司IT系统有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？三、教学案例1、因CPA严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责瑞吉纳公司是美国一家生产家用吸尘器的上市公司，与所有其他上市公司一样，公司面临股市对其盈利的压力。作为公司总裁的唐纳德·施莱，利用会计电算化的复杂系统，篡改了会计记录使得公司账面盈利始终能与股市需求保持一致。最后，在财务状况日益恶化的情况下，才由公司总裁向社会公众坦白事实真相。而作为审计该公司的毕马威会计师事务所，由于在执业过程中基本遵循了公认审计准则，故没有被追究责任。在上市公司破产后，不追究注册会计师法律责任的事在美国实为罕见。原因是该公司主要负责人都蓄意并且多次欺骗对公司进行审计的事务所，如审计事务所在审计时曾发现了其中一笔“单到交货”方式的销货交易，并向公司提出时，而公司负责人保证，在公司的账簿上不存在这种性质的交易。事务所认为：“我们都是凡人，我们宁愿信任对其进行审计的人”42、坚守职业道德的重要性汕头市审计师事务所曾承办了一项某公司经理离任的经济责任审计，因审计报告中披露的问题与这位离任经理的意见相左而要求审计人员改变报告内容，在遭到拒绝后把事务所告上了法院。事务所的主管部门对此十分重视，经过调查核实，确认报告中披露的问题属实，从而支持了审计人员的审计结论。最后，这位离任经理也终因种种经济问题而受到检察机关的传讯。早在事务所接受这个公司的主管部门的委托准备进点实施审计时，这位离任经理就以种种借口迟迟对其任期内部分重要会计凭证不作全面移交，在经过数月的反复催促和耐心等待仍然毫无结果的情况下，审计人员征得其主管部门同意，以其现存的会计凭证和有关资料进行了查验并在有关方面的密切配合下外调、发现部分账面未反映的收支资料。尽管这些资料尚难全面反映其任期间财务收支的全貌，但这位离任经理在任两年的净亏损仍达279万元，（已剔除了不属其责任的亏损251万元），这还不包括其任副经理时亲自与深圳某公司搞所谓“业务协作”被诈骗，经有关法院判决应赔偿另一公司本息225万元并已被扣划79万元等潜亏项目。审计人员在外调中还发现这位离任经理在其任期内多次亲自到某法院收取某公司偿还的投资款（未进账）67万元，其中除现金17万元被其取走外，余50万元被其划入其另设的“银行存款”户，至审计结束时仍然拒绝移交和说明去向。在成本费用方面，也存在不同程度的违纪情况，如抽查有关费用凭证，仅日期间隔、编号相近、金额相同的发票便有七单金额3.6万元，其真实性疑点甚大；甚至连其前任经理未给其报销的1993年至1995年的有问题“差旅费”10.65万元也自批自报了。通过这一审计案例，使我们更加清醒地认识到注册会计师及其事务所，在市场经济中肩负着服务、沟通、鉴证、监督的责任，也承担着可能产生的经济、法律责任的职业风险，因此在执业中必须自我约束，严格遵循《中国注册会计师职业道德守则》，恪守独立、客观、公正的原则，加强对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界强制下或物质利益的诱惑下发表不当意见甚至出具虚假证明，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益，这是注册会计师的职业责任，也是注册会计师赖以获得社会公众高度信赖的基本保证。四、课堂案例讨论【1】2012年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2012年度会计报表。因财务困难，V公司应付ABC会计师事务所2011年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2013年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。5【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【2】ABC会计师事务所承办V商业银行2012年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。V商业银行以2012年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【3】ABC会计师事务所承办V商业银行2012年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。A注册会计师持有A商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。【要求】针对上述情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【4】X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2010年度、2011年度和2012年度的会计报表。双方于2012年底签订审计业务约定书。2011年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【5】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2012年度会计报表。V公司由于财务人员短缺，2012年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2012年度会计报表审计项目组。【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。课堂案例讨论26请讨论深圳中天勤在银广夏事件中违反了哪些审计准则背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。（1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。（3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。课堂案例讨论3中兴公司总经理王明仁，接获甲会计师事务所合伙人谢安来函：愿代公司设计可大量节省薪工成本的薪工系统。设计费以或有公费方式为基础（公司目前每年新工成本新台币四千万元），事务所将于今后四年内每年提取节省额30％作为公费。四年后，节省全属公司所有。以往中兴公司与甲会计师事务所并无往来。王明仁乃