搜索
第二章账户与复式记账一、学习目的与要求：（1）了解会计科目与账户的概念及其区别与联系；（2）理解总分类账户和明细分类账户平衡登记的要点；（3）熟悉企业常用会计科目；（4）掌握借贷记账法的特点及其账户结构；（5）掌握借贷记账法的具体运用；二、教学重点与难点：会计科目与账户的概念及关系、借贷记账法、会计账户的对应关系与会计分录、总分类账户和明细分类账户的平行登记、三、教学方法：讲授法、举例法、问题驱动法、练习法四、课时安排与教学内容第一节会计等式2学时第二节会计科目和会计账户4学时第三节复式记账法2学时第四节总分类账户与明细账户的平行登记2学时第五节试算平衡2学时1导入新课：（复习导入）资产是指企业拥有或控制的经济资产的运用情况；权益是指企业拥有或控制的经济资源的来源情况。如果你是一位公司的经理，你能回答以下几个问题吗？问题1、你公司资金的来源(权益)与运用(资产)是否等价？问题2、当你将资金投入生产经营时，权益与资产仍能保持这种平衡关系吗？第一节会计等式在第一章中，我们介绍了会计的六个要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在这一节中，我们会了解到这六个要素之间是存在着一定的关系的。会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式、动态会计等式、综合会计等式。下面我们来依依讲解这三个等式。一、静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益以上又称为会计平衡公式、会计恒等式、会计方程式。表现了企业在一定时点上的财务状况。因此，又称为静态会计等式。例2-1.某企业成立收到甲投入货币资金15万，收到乙投入的设备价值30万，从银行借入15万的三年期借款。显然该企业的财务状况表示式为：资产30万=负债15万+所有者权益15万这一等式反映的是资金运动过程中某一时刻会计要素之间的数量关系，所以称之为静态会计等式。这一会计平衡公式不仅是建立资产负债表的理论依据，而且也是设置账户、复试记账和编制会计报表的理论依据。二、动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：收入-费用=利润利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。承例2-1资料：该企业在整个成立后的一年内实现了各种收入50万，又发生了各种费用30万，则企业在该年度的利润为：收入50万-费用30万=利润20万显然，这一等式反映的是一段时期内利润的形成情况，是资金运动的动态表现形式，所以我们称之为动态会计等式，它是编制利润表的基础。三、综合会计等式综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式为：2资产=负债+所有者权益+（收入－费用）承前例：在企业实现了20元的利润后，当年底企业的会计等式为：资产50万=负债15万+所有者权益15万+利润20万综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合，所以称之为综合会计等式。四、会计事项对会计等式的影响所谓会计事项是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项称为经济业务。比如某企业召开工作会议使用库存现金200元购买了水果和点心招待与会人员，这笔业务就是会计事项，因为它导致资产（库存现金）的减少和费用的增加。在会计实务和理论教学中，我们又把“会计事项”称为“经济业务”。会计主体在从事经营活动过程中，会发生各种各样的会计事项。会计事项虽然纷繁复杂，但从这些会计事项与会计对象（资金运动）的关系来看，可归纳为以下几种类型（以工业企业为例）：第一种：资产和负债同增。业务1.A企业1月3日购入原材料价款共计5000元，款项尚未支付。则这笔业务的发生时资产要素下的存货和负债要素下应付账款同时增加5000.会计等式左右两边资产与负债同时等额增加，会计等式仍然保持平衡。第二种：资产与所有者权益同增。业务2.1月6日，投资者甲给A企业投入50000元，存入银行。这项经济业务的发生是资产要素下的银行存款增加50000元；使所有者权益要素下的实收资本同时增加50000元。会计等式左右两边资产与所有者权益同时等额增加，会计等式仍然保持平衡。第三种：资产与负债同减。业务3.1月10日，以银行存款偿还前欠货款5000元.这笔经济业务的发生使资产要素下的银行存款减少了5000元；使负债要素下的应付账款减少了5000元。会计等式左右两边资产与负债同时等额减少，会计等式仍然保持平衡。第四种：资产与所有者权益同减。业务4.1月16日，用银行存款支付投资者乙要回购投资的10000元。这经济业务使资产要素下的银行存款和所有者权益要素下的实收资本同时减少10000元。会计等式左右两边资产与所有者权益同时等额减少，会计等式仍然保持平衡。第五种；资产一增一减。业务5.1月21日，用银行存款支付购买生产所需的机器设备10000元。这经济业务使资产要素下的银行存款减少10000元，而资产要素下的固定资产增加了10000元，资产总额不变。会计等式左右两边资产与所有者权益同时等额减少，会计等式仍然保持平衡。第六种：负债一增一减。业务6.1月23日，向银行借入的短期借款5000元直接用于偿还货款。这经济业务使负债要素下的短期借款增加5000元，应付账款减少5000元。会计等式右边负债一个减少一个增加，会计等式仍然保持平衡。第七种：所有者权益一增一减。业务7.1月25日，企业实行去年的分红方案，从利润中送红股5000元。这笔业务使会计等式右边所有者权益的未分配利润减少5000元，而实收资本增加5000元。会计等式右边所有者权益一个减少一个增加，会计等式仍然保持平衡。3第八种：负债与所有者权益一增一减。业务8.1月26日，A企业宣告发放现金股利5000元。这使得负债要素下的应付股利增加5000元，而所有者权益要素下的未分配利润减少5000元。会计等式右边负债增加，而所有者权益等额减少，会计等式仍然保持平衡。第九种：负债与所有者权益一减一增。业务9.1月31日，投资者甲替企业偿还短期借款10000元，作为对企业投资的增加。这使得所有者权益要素下的实收资本增加了10000元，而负债要素下的短期借款减少了10000元。会计等式右边负债减少，而所有者权益等额增加，会计等式仍然保持平衡。总结：企业发生的任何会计事项，不管他涉及哪个会计要素，最终都不会破坏企业的会计等式。会计等式的平衡关系不仅不受任何会计事项的影响，而且不受企业类型、业务发生的时间和地点的影响，所以我们通常称会计等式为会计恒等式。第二节会计科目和会计账户导入新课：带领大家回顾会计六大要素的名称和内容，引导同学们思考六大要素是对会计对象的分类，如果要再对会计对象的具体内容进行分类该如何分？如：企业的厂房、机器设备等都是企业的资产，而且是固定资产的实物形态，为了反映其增减变动情况，根据管理的要求，就要将其归为一类，设置“固定资产”科目，从而引出会计科目的概念一、会计科目会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。会计科目也可简称为科目。会计科目的分类：1、按经济内容分类，可分为：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。2、按其所提供信息的详细程度分类，可分为：总账科目和明细账科目。（一）设置会计科目的作用1.设置会计科目是会计核算工作的基础和前提。2.通过设置会计科目，可以性质不同的经济业务进行科学的分类，是连续核算和监督的重要工具。3.通过设置会计科目，使每一个会计科目名称的项目下，都有明确的含义和核算范围。（二）设置会计科目的原则1.要结合会计核算对象的特点2.统一性和灵活性相结合的原则3.要能满足会计信息使用者的需要4.设置会计科目要含义明确、通俗易懂并保持相对稳定。（三）会计科目的名称和分类：1.按所提供信息的详细程度分：一级科目、二级科目和三级科目.(1).一级科目：4又称总分类科目或总账科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。如库存现金、银行存款、库存商品、应交税费、管理费用等。(2).二级科目：又称二级明细分类科目或子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。如：应交税费——应交营业税、原材料——原料及主要材料、管理费用——公司经费、应收账款——××单位等。(3).三级科目：又称明细科目或细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。如：原材料——原料及主要材料——面粉、管理费用——公司经费——差旅费、应交税费——应交增值税（进项税额）等。2.按经济内容分为：资产类科目、负债类科目、所有者权益科目、成本类科目、损益类科目。二、账户（一）会计账户概念会计科目只是规定了会计对象具体内容的类别名称，还不能进行具体的会计核算。为了连续、系统、全面地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在帐簿中开设账户。会计账户是指按照会计科目设置的具有一定结构的，用以记录各项经济业务的内容、数量、金额的一种簿记形式。（二）账户的基本结构账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。不同性质的账户，由于反映的经济业务特点和内容不同，其账户的具体结构不同，由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应地分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额称为本期减少发生额；增减相抵后的差额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。1.账户的基本结构账户格式的设计一般包括以下内容：（1）账户的名称。（2）记录经济业务的日期和经纪业务的内容摘要。（3）所依据的记账凭证的编号。（4）增、减金额以及余额（详见教材p85表【2－15】所示。账户的名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户的基本架构。为方便教学，通常采用简化的“T”形账户（又叫“丁”字形账户）见教材p85图【2－1】所示。2.账户记录内容及其相互关系经济业务发生后，在账户中主要记录其发生额和余额。（l）发生额。发生额是指经济业务发生后，在账户中记录的增加金额或减少金额，会计上统称为本期发生额。不同性质的账户，记录增加和减少的方向可能也不同。借贷记账法下，本期发生额又可分为本期借方发生额和本期贷方发生额。账户的发生额提供动态资料。（2）余额。余额是指本期增加额和本期减少额相抵后的差额。余额反映在某5一个时点上会计要素增减变动的结果。会计上，按余额表示的时点不同，分为期初余额和期末余额，账户的余额提供静态资料。在会计实务中，一般只是到期末（日末、月末、季末、半年末、年末，一般是在月末、季末和年末）才需要计算余额。这是“会计分期”基本前提的要求，也是报告会计信息的要求。综上所述，账户记录的发生额、余额之间有着内在的联系，可以用公式表示如下：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额一本期减少发生额（三）账户的具体结构1、资产类及成本类账户借方（本期借方发生额）：增加栏——登记本期增加额贷方（本期贷方发生额）：减少栏——登记本期减少额期初期末余额：在借方——增加栏方2、负债及所有者权益类账户借方（本期借方发生额）：减少栏——登记本期减少额贷方（本期贷方