第二章资产

第1页第二章资产2008年䤧纲要求：（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现釐清查（二）掌握银行结算制带的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握交易性金融资产的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和䅶他应收款的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的஡价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉固定资产的概念及确认条件（十三）熟悉无形资产的概念、内容及确认条件（十四）熟悉其他资产的核算஡十五）了解应收款项、存谧、长期股权投资、囪定资产、无形资产减值的会覡处理第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货帀形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。（一）现金管理制度（二）现金的核算企业应当设置“库存现金”科狮。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原噠的现醑短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别䳥下情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应攭付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【例题1】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出【答案】B第2页【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。二、银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【例题2】甲公司2007年l2月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见表2—1：表2—l银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款54000004800000400000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款830000060000004500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【例题3】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）【答案】×【解析】不能调整银行存款日记账。【例题4】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）【答案】×【解析】对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。（二）其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方第3页登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。【例题5】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证保证金存款B.备用金C.存出投资款D.银行本票存款【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。【例题6】根据《企业会计制度》规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.存出投资款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】BD【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。二、交易性金融资产的取得借：交易性金融资产—成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的价款】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例题7】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l00万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为l000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款25000【例题8】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834第4页【答案】B【解析】交易性金融资产的入账价值＝2830-126=2704（万元）借：交易性金融资产2704应收股利126投资收益4贷：银行存款2834三、交易性金融资产的现金股利和利息（一）持有交易性金融资产（股票）持有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利：借：应收股利贷：投资收益（二）交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借：应收利息贷：投资收益【例题9】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本2550（2600-50）应收利息50投资收益30贷：银行存款2630（2）2007年2月5目，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款50贷：应收利息50（3）2007年l2月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息l00（2500×4%）贷：投资收益l00（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款l00贷：应收利息l00四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动【公允价值高于其账面余额的差额】贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。【例题10】承【例题9】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万第5页元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动30（2580-2550）贷：公允价值变动损益30（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益20（2560－2580）贷：交易性金融资产——公允价值变动20五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例题11】承【例题10】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：借：银行存款2565贷：交易性金融资产——成本2550——公允价值变动l0（30-20）投资收益5同时，借：公允价值变动损益l0贷：投资收益10【例题12】A公司有关交易性金融资产业务如下（答案中的金额用万元表示）：（1）2007年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批某公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产—成本500[100×（5.2－0.2）]应收股利20投资收益5贷：银行存款525（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款20贷：应收股利20（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。借：公允价值变动损益50[（5－4.5）×100]贷：交易性金融资产—公允价值变动50（4）2008年4月21日，该公司宣告发放的现金股利为0.3元。借：应收股利30（100×0.3）贷：投资收益30（5）2008年4月26日，收到现金股利。借：银行存款30第6页贷：应收股利30（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。借：交易性金融资产—公允价值变动80贷：公允价值变动损益80[（5.3－4.5）×100]（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，支付交易费用为5万元。借：银行存款505（510－5）投资收益25贷：交易性金融资产—成本500—公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30【例题13】2008年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。（1）2008年1月1