第二讲成本的归集和分配

.一、生产费用的归集和分配成本的核算过程实际是成本的归集和分配的过程。归集和分配的原则为：1、因果原则：应按使用资源的数量在各产品间分配成本；2、收益原则：应按谁收益，谁承担的原则分配成本；3、公平原则：以公平的资源价格，分配成本；4、承受能力原则：一般认为，利润高的部门耗用的间接成本多，应承担更多的间接成本。（一）材料费用的归集和分配（1）材料定额耗用量比例分配法：是按各种原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，它一般在各种材料消耗定额健全且比较准确的情况下使用，其计算公式如下：该材料单价料数量某产品应分配的实际材用某产品应分配的材料费该材料定额耗用分配率量该产品该材料定额耗用料数量某产品应分配的实际材和各种产品定额耗用量之该材料实际总耗用量率该材料定额耗用量分配定额消耗量该产品单位产品该材料该产品实际产量某产品材料定额耗用量例：大和公司生产甲、乙两种产品，共耗用A材料60000kg,，每千克10元，共计600000元（假定该材料实际价格和计划价格一致）。生产甲产品1200件，单件甲产品A材料消耗定额为30kg；生产乙产品800件，单件乙产品A材料消耗定额为15kg（1）甲产品定额耗用量：36000301200kg乙产品定额耗用量：1200015800kg（2）原材料消耗分配率：25.1120003600060000（3）甲产品分配原材料数额：4500025.13600kg乙产品分配原材料数额：1500025.11200kg（4）甲产品分配原材料费用：4500001045000（元）乙产品分配原材料费用：1500001015000（元）（2）材料费用分配表的编制例：2005年4月，大华公司生产甲、乙两种产品，投产量分别为100件和200件，两种产品单位材料消耗定额分别为80kg和60kg。有关材料领用如下表。原材料领用情况明细表2005年4月单位：元材料用途金额甲产品耗用50000乙产品耗用68000甲、乙产品共同耗用120000基本生产车间耗用2800企业管理部门耗用1500维修车间耗用3600供热车间耗用5300合计251200原材料费用分配表2005年4月单位：元甲产品直接材料50000800064800098000乙产品直接材料680001200067200014000011800020000120000120000238000维修车间直接材料36003600供热车间直接材料5300530089008900制造费用基本生产车间物料消耗28002800物料消耗15001500131200120000251200合计成本费用明细项目小计小计分配额定额消耗量（千克）分配率总计管理费用成产成本——辅助生产成本直接计入金额（元）分配计入应借科目生产成本——基本生产成本借：生产成本——基本生产成本——甲产品98000基本生产成本——乙产品140000生产成本——辅助生产成本——维修车间3600辅助生产成本——供热车间5300制造费用——基本生产车间2800管理费用1500贷：原材料251200二、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的构成：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。其构成为工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗及其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。2、职工福利费3、医疗保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工劳动关系给予的补偿8、其他与为职工提供的服务而相关的支出（二）工资费用的分配计时工资和计件工资是职工薪酬的主要构成部分，职工薪酬的其他构成是以此为基础计算的。1、计时工资的计算职工的计时工资，是根据考勤记录中登记的每一职工出勤和缺勤的日数，按规定的工资标准计算的。具体方法有月薪、日薪和按小时计算的小时工资。本书以月薪制为例讲述。职工应付标准工资的计算公式：缺勤扣款比例日工资率缺勤日数应扣缺勤工资应扣缺勤工资月标准工资应付标准工资日工资率（每日平均工资）的计算日工资率有两种计算方法：（1）每月按30天计算，日工资率按月工资除以30求得。（2）每月工作天数=83.201211104365（法定节假日）（双休日）（天）83.20月工资日工资率注：按方法（1）出勤期间的节假日，按出勤算工资；事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣除工资。按方法（2）不包括节假日，节假日不扣工资。例：某工人的月工资标准为1800元，某月份，该工人病假3日，事假2日。本月有双休日8天，该工人实际出勤18天。该工人病假工资按工资标准的60%计算。病假事假期间没有节假日。计算该工人该月份的标准工资。（1）按30天计算日工资率，按缺勤日扣除工资。日工资率：60301800（元）扣除病假工资：723%)601(60（元）扣除事假工资：120260（元）应付工资：1608120721800（元）（2）按20.83天计算日工资率，按缺勤日扣除工资。日工资率：41.8683.201800（元）扣除病假工资：7.1033%)601(41.86（元）扣除事假工资：82.172241.86（元）应付工资：48.152382.1727.1031800（元）2、计件工资的计算职工的计件工资应根据产量记录中登记的每一工人的产品数量，乘以计件单价计算。由于工人本人的过失造成的不合格品，应扣除产品数量。由于同一工人在一个月内，可能从事多种产品的生产，因而计件工资的计算公式为：该种产品的计件价格）（月内每种产品的产量应付工资例：假定A、B两种产品都由一工人加工。A产品定额工时30分钟，B产品定额工时18分钟。该工人的小时工资率为10元。又某月该工人加工A产品300件，B产品500件。计算其该月公资。5603010产品计件单价A（元）3601810B产品计件单价(元)300050033005应付工资（元）3、工资费用的分配对计时工资：（1）直接进行某种产品生产的工人工资——记入“基本生产成本”科目及所属明细账“直接人工”成本项目；（2）进行多种产品，应按产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等分配标准分配后再记入各种产品成本明细账“直接人工”成本项目。分配率工资费用（或计划生产工时）该产品实际生产工时资某产品应分配的计时工时）产工时（或定额生产工该车间各种产品实际生资总额某车间生产工人计时工工资费用分配率因为计件工资可直接对应某种产品，所以计件工资一般可直接计入“基本生产成本”科目及所属各种产品成本明细账“直接人工”成本项目。例：长江公司2000年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。供水车间生产工人工资48000元；运输车间生产工人工资32000元。基本生产车间管理人员工资20000元；供水车间管理人员工资10000元；运输车间管理人员工资10000元。厂部管理部门工资60000元；销售部门工资30000元。对计时工资进行分配（元）资乙产品应分配的计时工（元）资甲产品应分配的计时工小时）（元工资费用分配率120000815000200000825000/8)1500025000(320000长江公司2000年6月工资费用分配表工资费用分配表2000年6月甲产品直接人工30000250008200000230000乙产品直接人工20000150008120000140000小计5000040000320000370000甲产品直接人工4800048000乙产品直接人工3200032000小计8000080000生产车间职工薪酬2000020000供水车间职工薪酬1000010000运输车间职工薪酬1000010000小计4000040000260000320000580000辅助生产成本制造费用分配计入生产工时（小时）分配率分配金额管理费用销售费用成本或费用项目直接计入应借科目基本成产成本合计6000030000工资费用合计职工薪酬职工薪酬6000030000工资费用分配表的会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品230000——乙产品140000生产成本——辅助生产成本——供水车间48000——运输车间32000制造费用——基本生产车间20000——供水车间10000——运输车间10000管理费用60000销售费用30000贷：职工薪酬580000（三）外购动力费用的分配外购动力费用：企业从外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。外购动力直接用于产品生产——生产工艺用电、用热——生产成本外购动力间接用于产品生产——如生产单位（车间或分厂）照明取暖等——制造费用外购动力记入管理费用——企业管理部门所用的电力、热力。外购电力费用在各车间、部门可按电表所提供的数据分配。车间动力用电，一般不按产品产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间可按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例进行分配。电力费用分配率=明用电度数之和各车间、部门动力和照电力费用总额电力费用分配率度数该车间、部门照明用电费用某车间、部门照明用电某车间动力用电费用=电力费用分配率该车间动力用电度数时（或机器工时）之和该车间各种产品生产工该车间动力用电费用配率某车间动力用电费用分某种产品分配动力用电费用=费用分配率该车间动力用电工时（或机器工时）该车间某种产品生产直接用于产品生产的动力费用记入（借方）“基本生产成本”及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目；直接用于辅助生产又单独设置“直接燃料和动力”成本项目动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目；车间管理部门、销售部门的照明用电，应分别借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及所属明细账有关项目。如果基本生产成本和辅助生产成本账户不单设置“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费应记入“制造费用”科目及有关明细账借方，贷记“应付账款”或“银行存款”科目。例：长江公司2000年6月耗电度数合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产42750度，金额17100元，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5550小时；乙产品机器工时为3000小时。另供水车间生产用电7500度，运输车间生产用电5000度。基本生产车间照明用电5625度，供水车间，运输车间照明用电都为125度，工厂管理部门照明用电4500度，销售部门照明用电1500度。据此作外购动力费用分配表。分配率：23000555017100甲产品动力费：1110025550（元）乙产品动力费：600023000（元）外购动力费用分配表2000年6月甲产品直接燃料和动力555011100乙产品直接燃料和动力30006000小计85504275017100供水直接燃料和动力75003000运输直接燃料和动力50002000小计125005000基本生产车间水电费56252250供水车间水电费12550运输车间水电费12550小计58752350水电费45001800水电费1500600水电费6712526850度数（单价0.4元）管理费用销售费用合计金额（元）基本生产成本辅助生产成本制造费用应借科目成本或费用项目生产工时（分配率：2）编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品11100——乙产品6000生产成本——辅助生产成本——供水3000——运输2000制造费用——基本生产车间2250——供水车间50——运输车间50管理费用1800销售费用600贷：应付账款（银行存款）26850（四）制造费用的归集和分配1、制造费用的归集制造费用是指企业各生产单位（车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。如车