第五章 主要经济业务核算

第五章主要经济业务核算（*此章为非大纲要求内容，掌握些简单的分录）第一节筹集资金的核算（09上半年2个分录）第二节供应过程的核算（09上半年3个分录）第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算（09上半年3个分录）第五节利润形成与分配的核算第一节筹集资金的核算（09上半年2个分录）一、企业筹资阶段的主要业务企业筹集资金的渠道主要有两条：1.向投资人筹集（导致资产增加同时形成企业的所有者权益）；投资人的投入资金即注册资本。企业接受投资人的投资，既可以是境内的投资，也可以是境外的投资；投资人既可以是国家，也可以是法人、自然人；接受投资的形式，既可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。2.向债权人借入（导致资产增加同时形成企业的负债）。企业还可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金等。二、账户的设置为了核算企业筹集资金的过程，应设置“实收资本”、“资本公积”等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“银行存款”、“固定资产”等账户来反映筹资时资产的增加；设置“短期借款”、“长期借款”等账户来反映筹资时负债的增加。（一）“实收资本”账户“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。（二）“资本公积”账户“资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。（三）“固定资产”账户“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。（四）“银行存款”账户“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。（五）“短期借款”账户（≤1年）（只核算本金）“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。（六）“长期借款”账户（＞1年）（核算本金及利息）“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。三、主要经济业务的核算【例5—1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。[答疑编号033050101：针对该题提问]『正确答案』借：银行存款5000000贷：实收资本5000000【例5—2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。[答疑编号033050102：针对该题提问]『正确答案』借：固定资产650000贷：实收资本650000【例5—3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。[答疑编号033050103：针对该题提问]『正确答案』借：无形资产80000贷：实收资本80000【例5—4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。『正确答案』A有限责任公司吸收股东投资，一方面导致资产增加，记入“银行存款”账户借方；另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入“实收资本”账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积”账户贷方。A有限责任公司应编制的会计分录如下：借：银行存款1500000贷：实收资本——丙1000000资本公积500000【例5—5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。（09上半年，2个分录题：借入、偿还短期借款）『正确答案』借：银行存款300000贷：短期借款300000【例5—6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。『正确答案』借：银行存款1000000贷：长期借款1000000第二节供应过程的核算（09上半年3个分录）供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需的的材料。一、材料的采购成本工业企业材料采购成本包括：1.买价，指进货发票所开列的货款金额。2.运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。3.运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。4.入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5.购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。注：材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本。二、设置的账户（一）“在途物资”账户（尚未验收入库）“在途物资”账户，用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料的日常核算而购入的在途物资的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记已验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。（二）“原材料”账户（已验收入库）“原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。（三）“应付账款”账户“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。（四）“应付票据”账户“应付票据”账户，用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。（五）“预付账款”账户“预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。（六）“应交税费”账户“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。三、主要经济业务的核算【例5—7】甲公司从W企业购入A材料1000千克，买价40000元，增值税6800元，对方代垫运费500元（假设不考虑运费的增值税），款项尚未支付，材料已验收入库。（09上半年，两道分录题：不考虑增值税情况下款已付、款未付）『正确答案』借：原材料——A材料40500应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款——W企业47300【例5—8】甲公司用银行存款归还W企业的货款。（09上半年分录题，无明细）『正确答案』借：应付账款——W企业47300贷：银行存款47300【例5—9】根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付货款30000元用于采购B材料。『正确答案』借：预付账款——Y企业30000贷：银行存款30000【例5—10】甲公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。『正确答案』采购付款时：借：在途物资——C材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据351000验收入库时：借：原材料——C材料300000贷：在途物资——C材料300000【例5—11】甲公司上述票据到期支付票款。『正确答案』借：应付票据351000贷：银行存款351000总结，在实际成本法下核算材料采购业务时：（1）材料尚未验收入库——先记入“在途物资”借方，验收入库时再从“在途物资”贷方转入“原材料”借方；（2）已验收入库——直接记入“原材料”借方；（3）当时付款——直接贷记“银行存款”；（4）当时未付款——先贷记“应付账款”；若干天后以银行存款还款，即借记“应付账款”，贷记“银行存款”；如果当时开出、承兑商业汇票，则把“应付账款”换成“应付票据”。第三节生产过程的核算工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。材料的消耗，一方面应记入“原材料”账户的贷方；另一方面应按照材料领用部门及用途记入有关成本费用账户的借方：（1）生产产品耗用原材料，能分清产品品种的，直接记入“生产成本——xx产品”借方；（2）生产车间一般耗用记入“制造费用”借方；（3）行政管理部门耗用记入“管理费用”借方；（4）专设销售机构耗用记入“销售费用”借方；（5）专项工程耗用记入“在建工程”借方。一、费用与制造成本企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。1.直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。2.直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。3.其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。4.制造费用，是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。5.期间费用，是指企业生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。如广告费、宣传费及销售人员职工薪酬等。管理费用，是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。如办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净损益及相关的手续费等。二、设置的账户（一）“生产成本”账户“生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。（二）“制造费用”账户“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括非直接生产工人的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，应作