第五章企业所得税

第五章企业所得税，个人所得税法律制度第一节企业所得税法律制度一、企业所得税纳税人纳税人判定标准征收对象居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立的企业来源于中国境内、境外的所得依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业征收对象来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业来源于中国境内的所得二、企业所得税税率种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用10%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业三、企业所得税应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损收入总额一般销售货物收入结合流转税的规定结合掌握特殊收入确认商业折扣商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入（4）符合条件的非营利组织的收入税前扣除项目成本、费用、税金、损失、其他【提示】增值税属于价外税，故不在扣除之列具体扣除标准三项经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除社会保险费（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除手续费和佣金（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额提取扣除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息（9）与取得收入无关的其他支出资产税务处理固定资产下列固定资产不得计算折旧：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产无形资产下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。亏损弥补延续弥补期——“5年”【提示1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算【提示2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利四、境外所得抵免税额的计算确定境外税前所得额（1）题目直接给出税前所得（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款（3）题目给出分回的利润和国外所得税税率计算抵免限额境外税前所得额×25%分国不分项不同国家地区的抵免限额单独计算不混同补税原则多不退、5年抵免、少要补五、企业所得税税收优惠优惠措施具体项目免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入减、免税所得（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植②农作物新品种的选育③中药材的种植④林木的培育和种植⑤牲畜、家禽的饲养⑥林产品的采集⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目⑧远洋捕捞免税收入。（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植②海水养殖、内陆养殖。（3）符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税非居民企业（1）减按10%的税率征收企业所得税主要是指未设立机构场所的，或者虽设立了机构场所，但取得的所得与机构场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得。（2）下列所得免征企业所得税：①外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；②国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；③经国务院批准的其他所得三免三减半从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税居民企业（1）减按10%的税率征收企业所得税主要是指未设立机构场所的，或者虽设立了机构场所，但取得的所得与机构场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得。（2）下列所得免征企业所得税：①外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；②国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；③经国务院批准的其他所得三免三减半从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税加计扣除三新费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：加计50%扣除或按无形资产成本150%摊销残疾人工资安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资：100%加计扣除应纳税所得额抵扣创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣加速折旧缩短年限法、加速折旧法减计收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减按90%计入收入总额应纳税额抵免企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以投资额的10%实行六、企业所得税征收管理纳税期限计征方式企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。【提示】企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度汇算清缴时间企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。【提示】企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴纳税申报按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款税额抵免第二节个人所得税法律制度一、个人所得税纳税人要点判定标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所【提示】住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地（2）在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年【提示】居住满1年是指在1个纳税年度内，即公历1月1日起至12月31日止，在中国境内居住满365日，而不是住满任意12个月负无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税人（1）在中国境内无住所且不居住（2）在中国境内无住所而居住不满1年负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税扣缴义务人支付应纳税所得的单位和个人在向纳税人支付各项应纳税所得时代扣代缴税款二、个人所得税征税对象、税目税目内容工资、薪金所得不属于工资薪金的项目：1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补助、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助内部退养一次性收入按照工资、薪金所得纳税离退休人员离退休工资或养老金免税其他补贴、奖金、实物所得按照工资、薪金所得纳税再就业、再任职取得收入按照工资薪金所得纳税劳动分红、股票增值权所得、限制性股票所得按照工资、薪金所得纳税出租车司机出租车属于个人所有的，按照个体工商户生产经营所得纳税单车承包或承租方式运营的，按照工资、薪金所得纳税承包、承租对企业经营成果不拥有所有权的，按照工资、薪金所得纳税经营成果归承租人、承包人所有，只向发包方缴纳一定费用的，按照“对企事业单位承包、承租经营”所得项目纳税个体工商户的生产、经营所得出租车属个人所有，挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员的客运收入比照该税目征税企业、事业单位的承包经营、承租经营所得是否对经营成果拥有所有权，计税依据不同劳务报酬所得个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得董事费