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三大理论2008年12月31日，调整、抵销分录1、调整子公司个别报表借：固定资产200无形资产100贷：资本公积——年初300借：管理费用40贷：固定资产——累计折旧20无形资产——累计摊销202、调整母公司个别报表借：长期股权投资270=（340-40）*90%贷：投资收益270借：投资收益90=100*90%贷：长期股权投资903、抵销分录1966=[1800+（340-100-34）]-40；8280=8100+270-90；820=（5000+1000+234+1966）*0.1;900=8280-（5000+1000+234+1966）*.9=900借：股本5000资本公积——年初1000=700+300盈余公积——年初200——本年34未分配利润——年末1966商誉900贷：长期股权投资8280少数股东权益820借：投资收益270少数股东收益30=(340-40)*0.1未分配利润——年初1800贷：提取盈余公积34对所有者（或股东）的分配100未分配利润——年末19662009年12月31日，调整、抵销分录1、调整子公司个别报表借：固定资产08.1.1200无形资产100贷：资本公积——年初300借：未分配利润——年初08.12.3140贷：固定资产——累计折旧20无形资产——累计摊销20借：管理费用09.12.3140贷：固定资产——累计折旧20无形资产——累计摊销202、调整母公司个别报表借：长期股权投资180=（340-40）*90%-100*90%=270-90贷：未分配利润——年初180借：长期股权投资360=（440-40）*90%贷：投资收益360借：投资收益180=200*90%贷：长期股权投资180借：长期股权投资90=100*90%贷：资本公积——本年903、抵销分录2122=[1800+(340-100-34)+(440-200-44)]-40-408100+270-90+360-180+90=8550借：股本5000资本公积——年初1000——本年100盈余公积——年初234——本年44未分配利润——年末2122商誉900贷：长期股权投资8550少数股东权益850借：投资收益360=(440-40)*0.9少数股东收益40未分配利润——年初1966贷：提取盈余公积44对所有者（或股东）的分配200未分配利润——年末21222．3．20*8年合并财务报表抵销分录：（1）借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）借：应收账款——坏帐准备5000贷：资产减值损失500020*9年合并财务报表抵销分录：（1）借：应收账款——坏帐准备5000贷：未分配利润——年初5000（2）借：应付账款16000贷：应收账款16000（3）借：资产减值损失3400贷：应收账款——坏帐准备34004．（1）20*3年借：营业收入350000贷：营业成本200000固定资产——原价150000借：固定资产——累计折旧15000贷：管理费用1500020*4年借：未分配利润——年初150000贷：固定资产——原价150000借：固定资产——累计折旧45000贷：未分配利润——年初15000管理费用3000020*5年借：未分配利润——年初150000贷：固定资产——原价150000借：固定资产——累计折旧75000贷：未分配利润——年初45000管理费用3000020*6年借：未分配利润——年初150000贷：固定资产——原价150000借：固定资产——累计折旧105000贷：未分配利润——年初75000管理费用3000020*7年借：未分配利润——年初150000贷：固定资产——原价150000借：固定资产——累计折旧135000贷：未分配利润——年初105000管理费用3000020*8年借：未分配利润——年初15000=150000-135000贷：管理费用15000（2）20*8年借：未分配利润——年初150000贷：固定资产——原价150000借：固定资产——累计折旧150000贷：未分配利润——年初135000管理费用1500020*9年无需编制抵销分录（3）借：未分配利润——年初105000贷：管理费用15000营业外收入90000或，借：未分配利润——年初105000贷：管理费用15000营业外支出10000营业外收入800005．（1）固定资产的入账价值300000+9000=309000元（2）20*3年借：营业外收入60000贷：固定资产——原价6000020*4年借：未分配利润——年初60000贷：固定资产——原价60000借：固定资产——累计折旧12000贷：管理费用1200020*5年借：未分配利润——年初60000贷：固定资产——原价60000借：固定资产——累计折旧24000贷：未分配利润——年初12000管理费用1200020*8年借：未分配利润——年初12000贷：管理费用12000（3）20*8年借：未分配利润——年初60000贷：固定资产——原价60000借：固定资产——累计折旧60000贷：未分配利润——年初48000管理费用1200020*9年无需编制抵销分录（4）借：未分配利润——年初36000贷：管理费用6000营业外收入30000