第五章固定资产的核算

第五章固定资产和无形资产的核算第一节概述一、施工企业固定资产的定义（一）指施工企业从事建筑安装工程施工的主要劳动资料和非生产经营用房屋设备等。（二）劳动资料是指构成劳动者和劳动对象之间的传导物，由于它的传导作用，使施工过程能顺利进行，如施工机械、生产设备、工具等。（三）劳动资料和劳动对象比较劳动资料劳动对象①使用时间长时间短②保持其实物形态一次改变其形态（构成产品实体）③其价值实体损耗逐步转移到工程成本一次转移其价值（四）固定资产是指使用时间长、单位价值大的劳动资料。（注意：也包括不属于劳动资料的非生产经营用的职工的职工宿舍、招待所、幼儿园、俱乐部等房屋设备等。）二、固定资产核算的意义1、固定资产核算业务是整个固定资产管理工作的一个重要组成部分。2、固定资产是施工企业进行生产经营的物质技术基础，应充分发挥其作用，提高其使用效率。3、加强固定资产核算，对于提高企业的整体经济效益有着重要的影响。三、固定资产核算的主要内容：P156四点第二节固定资产的分类和计价一、固定资产的分类（一）按使用情况分：在用的租出的未使用的不需用的（二）按用途分为：生产经营用非生产经营用二、施工企业的七类固定资产（一）生产经营用固定资产房屋、建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备等。（二）非生产经营用固定资产（三）租出固定资产（四）未使用固定资产（五）不需用固定资产（六）土地（七）融资租入固定资产三、固定资产计价（一）计价标准1、原值：原始价值，即取得某项固定资产时的总费用支出。如：购买一台机器，买价50，000元，又支付包装费200元，运输费800元，52500元安装调试费900元，税金600元。2、重置完全价值：指在当时情况下重新购建这项固定资产的全部支出。（由于技术进步，生产率提高，通货膨胀、物价上涨，∴价格有变动，原价入账就不准确，所以应该采用重置完全价值，这样较为实际）3、净值（折余价值）指固定资产原值或重置完全价值减去已计提折旧后的余额,即：原价（重置完全价值-累计折旧）（表明其新、旧程度）4、可变现价值：指可以收回金额（市价）净值-可变现价值=减值准备可变现价值=净值-减值准备例：一台固定资产（机器）100，000元（原值）可使用10年，按直线法计提折旧，现在是第8年末，这台机器在市场上值15，000元。解：原值100，000累计折旧80，000净值20，000可变现价值15，000减值准备=20，000-15，000=5，000第三节固定资产收入的核算P161一、固定资产收入的明细分类核算（一）原始凭证的审核从建设部门收入的固定资产以“交付使用财产明细表”为交接手续。从其它部门调入的固定资产应根据“调拨单”办理交接手续。（二）财产的验收数量、型号、性能、价格是否相符（三）建立档案1、固定资产卡片①以独立物体或综合体为对象如：房屋建筑物（幢、附属设备）计算机（包括软件）②内容：编号、名称、规格等。一式3份财产管理部门使用单位会计部门2、固定资产登记簿动态反映固定资产增减变化及结存状况，通过各种手段检查其证账相符、证物相符的情况。二、固定资产收入总分类核算（一）常用的账户：“固定资产”、“累计折旧”借方固定资产贷方增加100减少余额固定资产损耗（减少）不直接记在贷方，通过另一个账户反映，即“累计折旧”账户借方累计折旧贷方20净值=100-20=80（二）总分类核算的类型1、购入不需安装固定资产例：企业购入混凝土搅拌机一台，买价20，000元，运杂费1，000元，用银行存款支付，设备不需安装，可投入使用。解：会计分录：借：固定资产21，000贷：银行存款21，0002、购入需要安装固定资产例：某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价18，000元，支付包装、运杂费200元，机器设备由其他单位进行安装，用银行存款支付安装费500元，该机器设备安装完工后交付使用，要求根据上述资料，进行会计分录。解：注意先通过“在建专项工程”账户，再记“固定资产”账户。①购入待安装的固定资产借：在建专项工程18，200贷：银行存款18，200②支付安装费借：在建专项工程500贷：银行存款500③工程完工后可交付使用借：固定资产18，700贷：在建专项工程18，7003、投资者投入的固定资产例：中兴公司收到甲公司投入的机器设备一台，甲公司记录该固定资产的账面原价为100，000元，已计提折旧20，000元；中兴公司接受投资时，双方协议价为85，000元。要求进行会计分录。解：借：固定资产85，000贷：实收资本85，0004、无偿调入或捐赠的固定资产P164第四节固定资产折旧和减值准备提取的核算一、固定资产折旧的概述（一）固定资产由于使用和自然界侵蚀会发生损耗，因此，这部分损耗的价值逐渐转移到工程和产品成本中，形成了折旧。（二）合理折旧有着重要的意义1、有利于正确计算工程成本或产品成本（真实反映其消耗支出情况，一般来说，折旧计提多了，则成本就高，盈利就小，反之，盈利多）2、进行固定资产的计年折旧，为固定资产的更新提供资金保障；3、为国民收入的计算提供了真实依据；4、有利于计算工程预算成本。二、固定资产的损耗三、平均折旧法（一）按使用年限平均计提折旧的方法,也叫直线法。（三）折旧率（年、月）1、:()():,.使用损耗即由于磨损腐蚀等原因造成物质损耗.有形损耗物质损耗自然损耗:由于风吹\日晒\雨淋而生锈\腐烂\风化而形成物质损耗.无形损耗也叫功能损耗由于技术进步和生产率提高采用新设备引起原有固定资产贬值产生损失100%C年折旧额年折旧率原值2、月折旧率=年折旧率÷123、净残值率一般为3~5%（四）实例：P171如有一台施工机械，它的原值为20，000元，预计可用10年，预计净残值率为4%（按报废清理时还有残值1，200元，应付清理费用400元算得），则该施工机械：或元年折旧额1920101920010%41000,20‰812%6.9月折旧率月折旧额=20，000×8‰=160（元）（五）类别折旧率1、计算公式：书上例题：P171年折旧额之和：116000×12%=1392067000×12%=8040：：：：64882101920019201020000-1200+400年折旧额=192014%9.6%9.6%2000010年折旧率=年折旧额分类折旧率原值2、四、工作量法（一）机械设备按台班（工作小时）计算1、方法一：根据工作台班折旧定额进行计算实例：某一塔吊原值600，000元，预计净残值率为5%，估计在折旧年限里总工作台班为2000台班。6月份5个台班，则6月份折旧额为多少？解：元单位定额2852000300006000002000%516000006月份折旧额=285×5=1425（元）2、方法二：根据年折旧额进行计算若上题的总年限n=15年，则每年折旧额=（二）汽车运输设备可按行驶里程计提折旧例：某一货运卡车原值为200000元，预计使用年限里可行驶400000公里，预计残值率为4%，某月行驶2000公里，计算折旧。解：单位工作量（每公里折旧）本月折旧额=0.48×2000=960（元）五、双倍余额递减法（一）特点：1、加速折旧的方法（不是按年平均分摊，即年折旧不等）前面年限年折旧额多（大）64882100%12.98%500000类折旧率60000015%3800015元20000014%4000000.48/元公里后面年限年折旧额少（小）2、n分为n1,n2n=n1+n22年n-2年内年折旧率为。（2倍）2年里为平均分摊。3、残值在最后2年前考虑，改为直线法。（二）实例：一台施工设备原始价值为50，000元，预计净残值为800元，预计可使用5年，按双倍余额递减法计提年折旧额。年年折旧额账面净额一二三50000×2/5=2000030000×2/5=1200018000×40%=7200300001800010800四五=5000=50005800800六、年限总和法（一）特点：1、加速折旧法2、年折旧率=实例为：3、残值一开始加以考虑。（二）实例：一台施工设备原始价值为50，000元，预计净残值为800元，预计可使用5年，按年限总和法计算折旧额：12n108008002100%12尚可使用年限折旧年限折旧年限?1234515t543211515151515七、固定资产折旧的核算（一）主要账户：“成本费用”科目、机械作业生产成本——辅助生产成本管理费用资产类账户：“累计折旧”是固定资产的调整账户。（二）实例“固定资产折旧计算及分配表”有关资料：施工单位应计提折旧8600辅助生产部门计提折旧630机械作业部门计提折旧4500企业行政管理部门计提折旧1200解：借：工程施工8，600生产成本——辅助生产成本630机械作业4，50016400131203492009840152492006560151492003280155一年50000-800=49200154二年=4920015三年四年五年管理费用1，200贷：累计折旧14，930书上例题:P177（三）企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。例：使用部门固定资产项目上月计提上月增加上月减少本月折旧额分配情况原值折旧额原值折旧额原值折旧额采购保管房屋240000600600机械部门施工机械560000336060000360200001203600管理部门建筑物120000300300合计1140000576060000360200001204500会计分录：(按准则)借：采购保管费600机械作业3，600管理费用300贷：累计折旧4，500八、固定资产减值准备提取核算（一）由于科学技术进步、市场价格持续下跌、或技术陈旧、长期闲置（贬值）等原因导致其可收回金额低于账面净值时，应将可收回金额低于其账面净值的部分计提减值准备。目前市场价值即可收回金额会发生变化。（二）若账面净值可收回金额10，0008,000(贬值2，000元)应计提减值准备2，000元（三）主要科目：损益表科目：“资产减值损失”科目资产类科目：“固定资产减值准备”是固定资产的调整账户，贷方登记增加额。（四）实例：1、某设备原值为200，000元，累计折旧为120，000元，则净值为80，000元，而可收回现值为30，000元，则应计提减值准备为50，000元。（按准则）借：资产减值损失50，000贷：固定资产减值准备50，000书上例题目：P180第六节固定资产清理的核算一、固定资产处置固定资产处置是指固定资产由于出售、报废、毁损、盘亏和向其他单位投资转出等原因而减少固定资产时，对固定资产所作的一种处理。二、固定资产清理（一）填制“固定资产报废单”（二）变价收入、清理弃置费用、固定资产净值（固定资产净值=原值-累计折旧）（三）变价收入-[清理弃置费用+固定资产净值]=固定资产清理净收益（净损失）（四）实例：甲企业报废一台机床，其原值为80，000元，已提折旧77，500元，因机床不能继续使用予以报废，报废时残料计价2，600元，用银行存款支付清理费用300元。要求编制会计分录。解：①将净值转入“固定资产清理”账户借：固定资产清理2，500累计折旧77，500贷：固定资产80，000②支付清理费用借：固定资产清理300贷：银行存款300③残料计价入库借：原材料2，600贷：固定资产清理2，600④清理净损失处理固定资产清理净损失为2600-（2500+300）=-200借：营业外支出——处置固定资产净损失200贷：固定资产清理200注意：若本题的清理费为30元，则：处理固定资产净收益为2600-2500-30=70元借：固定资产清理70贷：营业外收入——处置固定资产收益70第七节租赁固定资产的核算P19