第五章存货

第五章存货存货是企业在日常生活中持有以备销售的产成品或商品处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。（企业的重要物资，给企业带来重大经济效益的经济资源，通常在流动资产中占最大比重，周转速度直接影响流动资产的利用效果。1、存货及其计量1.存货的内容：①在日常生产经营过程中持有以备出售的商品②处在生产加工中的各种物品③在生产经营过程中储存以供在生产或提供劳务过程中耗用的各种物质资料。2.存货的分类：存货的分类一般由两种方式：按存货的经济内容；按存货的存放地点。①按存货的经济内容分：商品；产成品；自制半成品；在产品；材料；包装物、低值易耗品②按存货的存放地点分：库存存货、在途存货、在制存货、寄存存货、委托外单位代销存货。3.确认存货的三个条件（必须同时具备）：①符合存货的定义②与存货有关的经济效益很有可能流入企业③存货的价值能够可靠的计量4.作为存货必须具备的两个特征：①所有权属于企业②供以销售或生产耗用5.存货数量的确定：存货计量包括货币计量和实物计量。存货实物计量是货币计量的基础。实物计量的方法：定期盘存法和永续盘存法。①定期盘存法（实地盘存法）：每期末对存货进行盘点，反推本期发生额，平时只登记收入存货的数量和金额。公式：本期发出数量=上期实地盘存量+本期收入量-本期末实地盘存量优点：大大简化核算工作缺点：将所有未列入期末存货数量的存货都视为已发出，导致由于缺损、浪费、盗窃以及计量差错等原因造成的短缺数隐含在发出数之中，增大了销售成本，不利于收益的正确计算。同时也不利于存货的控制和监督。适用点：适用于小型商业企业，特别是经营水果、蔬菜的企业。②永续盘存法（账面盘存法）：按存货的种类、规格设置明细账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并及时的结出存货的结存数量。（以免账面与实物不符，也要定期进行实物盘点，以保证账实相符）优点：随时反映存货收发结存的动态，有利于存货的监督与控制；定期实地盘点能分清存货的销售数量和非销售数量，为正确编制资产负债表和利润表提供了保证。缺点：核算工作量较大。适用点：除小型商业企业外，所有企业都必须按照规定采用永续盘存法。6.存货收入的计价：（确认存货的入账价值）①外购存货的计价：外购存货的成本一般有购买价格和附带成本构成。（增值税为价外税，不算做成本；购买价格注意各种购买折扣）②自制存货的计价：计算方法主要内容优点缺点主要成本计算法仅包括直接材料和直接人工，不包括制造费用存货成本的确定简单由于不计制造费用，只是用于制造费用占成本比重较小的企业全部成本法直接材料、直接人工、制造费用合理、简单、具有广泛的适用性变动成本法仅包括存货制造过程中发生的随产量变动而成比例变动的费用（依据：成本分为固定和变动部分，固定部分与时间有关，与数量无关，作为当期损益扣除）分析成本法只限于企业可用生产能力实际利用部分发生的支出，而对未利用的部分，则作为损失处理而不列入存货成本我国会计规定采取全部成本法计算。③其他方式取得存货的计价：接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并a.投资者投入存货的成本，应按照合同或约定价格计价，如果不公允，应该按照公允价值计价。b.盘盈的存货，以重置成本作为入账价值。④不计入存货成本的相关费用：应当发生时确认为当期损益：a.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本b.仓储费用：企业在采购入库后发生的储藏费用，应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。c.不归属于使存货达到目前场所或状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本7.存货发出的计价：6种计价方法方法内容适用地方优缺点个别计价法（个别认定法、分批认定法）指每次发出每一或每批存货时，其成本按收入该一或该批存货成本分别加以认定或主要用于商品批发企业整批购进、整批或分批销售且能分清批次的商优点：成本流转与实物流转一致，即使计算发出存货的价值，便于确定各批存货的盈亏数。计价品缺点：工作量较大，当期损益容易受管理人员操纵简单计价法（算术平均法）以期初存货单位成本和本期各批购入存货的单位成本的算术平均数来队发出存货进行计价优点：计算简便缺点：计价不够合理加权平均计价法以期初存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货的单位成本优点：计算简便、合理缺点：只能于期末进行，而且由于期末存货按平均单位成本计算，因此物价变动对期末存货价值的估计会造成影响移动加权平均计价法以每批存货的数量和收货前结存数量为权数计算发出存货的成本优点：成本计算较合理，而且可及时计算发出存货的成本。缺点：工作量较大先进先出法以先收入的存货先发出为假定前提，并以这种假定对发出存货进行计价优点：期末存货价值接近于市价，能较恰当恰当的表现资产负债表日存货价值。缺点：核算工作量较大后进先出法以后收入先发出为假定优点：成本与收入配比比较一致、合理，能较客观地反映期间实现的利润缺点：核算工作较大其他方法：次先进先出法（物价上涨时，能够正确的计算出营业收益，但期末存货价值偏低）、毛利法（根据确定的毛利率估算本期销售毛利，反推销售成本）、零售价格法（利用成本与售价的比率确定成本）、最后进价法、基本存量法（又称正常存量法，把基本存量视为企业维持正常经营活动必须保持的存活数量，应按不变价格计价，而对超出正常存量的存货才采取上述计价方法计价）、成本与可变现净值孰低法。《企业会计准则》规定：对存货按照实际成本进行核算的企业，发出的存货应采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定实际成本；对按计划成本进行核算的企业，应按其结转发出存货应负担的成本差异，将计划成本调整实际成本，而对期末存货的价值，按照成本与可变现净值孰低原则计量。2、材料（以实际成本核算）1、材料的分类与计价①材料的分类：原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装物【实际中，低值易耗品一般也列为材料的一个类别，低值易耗品是因单位价值较低，使用年限短而不能列为固定资产的各种物品】②材料的计价：a,以实际成本计价：优点：核算结果较准确，但工作量繁重；b.按计划成本计价：先按计划成本计价，再根据成本差异另行核算，将计划成本重新组合为实际成本。优点：核算工作大大简化，如果计划成本比较结合实际，也能保证核算结果的准确。α材料收入的计价：包括买价；外地运杂费（不包括运费中可抵扣的增值税）、运输途中合理的损耗，指定额内的损耗；入库前的加工、整理、挑选费（减去回收残值）；税金（不包括价外税：增值税）β材料发出的计价：方法优点缺点先进先出法及时反映材料资金的动态，减少月核算量需要随时计算实际成本，核算手续繁琐后进先出法与先进先出法相同与先进先出法相同加权平均法（全月一次加权平均法）简化核算工作量工作量集中在月末，影响核算的及时性，平时也不能反映材料资金的动态移动加权平均法与先进先出法相同与先进先出法相同个别计价法与先进先出法相同与先进先出法相同，核算手续更为复杂材料以实际成本计价，能如实反映材料资金动态，但核算工作量较大，因此适用于材料价格变动大、收发业务较少的企业。2、材料收发的凭证手续：①材料收入凭证：收料单、材料交库单、退料单②材料收入凭证：领料单（只能一次性使用）、限额领料单（规定领料限额，多次使用的累计）、领料登记表（多次使用的累计领料凭证）3、材料收发的明细核算：①库存材料明细核算：指数量和金额两个方面。数量核算由仓库管理员负责；金额核算由财会人员负责。主要方式：账卡分设、账卡合一（主要方式）②在途物资明细核算：应按供货单位或采购人员设置在途物资明细账（采用横线登记），目的是为了加强控制，掌握在途物资增、减变动的详细情况）4、材料收发的总分类账户：①账户设置：“在途物资”和“原材料”②材料收入业务的账户处理：α已付款（或已付商业汇票），已收料：看做钱货两清或票货两清β付款（或付出商业汇票）在先，收料在后：（已拥有材料所有权）按在途物资核算；（未拥有材料所有权）把提前的付款（汇款）按预付账款核算，收到材料后再进行转账γ收料在先，付款在后：收料时发票账单已经收到，但由于企业存款不足或其它原因而暂未支付，则按应付账款核算；发票账单未收到，因而尚未付款，等发票账单到达后再付款或者是在月末还未收到，则按照合同价格或计划成本估价，通过应付账款核算。【实际工作中，可以将其用应付账款—暂估应付款记账，月初时再将其红字冲销】δ材料消耗或短缺：i.对于材料运输过程中的合理消耗，应有材料采购成本承担，相应的提高材料的实际单价，不另作账务处理。ii.对于由于过失单位或个人而导致的材料短缺，付账前发现，可办理拒付手续从货款中扣减；在付款后发现的，则转入“其他应收款”账户，向对方索赔。iii.对于自然灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失单位或个人、保险公司赔偿后的净损失，列入“营业外支出—非常损失”；属于无法收回的其他损失，经批准后，列入管理费用。【特别的,对于尚待查明原因和需要报与批准的损失，先通过资产类的“待处理财产损益—待处理流动财产损益”账户进行核算，查明原因后，再分别处理】ε材料溢余：i.自然因素造成的材料溢余，按实际付款和收料金额入账，相应的降低材料实际单价ii.如系供应单位多发货，对企业需要的，做无单到料处理，通知对方补办收款手续；如企业不需要的，暂代保管并通知对方处理。②企业发出业务的账务处理企业发料次数频繁，凭证数量较多，为简化核算，陆续按材料类别和用途进行分类整理，与月末汇总编制“材料发出汇总表”，然后据以填制发料业务的记账凭证5、材料账簿的核对：①余额核对法：将各级账户的余额进行核对；实务上可通过编制“材料收发结存分类汇总表”来进行。②差额和对法：利用本期材料收发差额必须等于材料期末与期初差额的原理进行材料账簿和对【采用差额核对法，由于仅计算有收发业务的材料期末期初余额，因此当收发业务的材料品种占全部材料品种50%以下时，这种方法能较余额核对法减少工作量，但若有收发业务的材料品种占全部材料品种50%以上时，这种方法则较余额核对法增加工作量】3、材料(按计划成本核算)1、材料核算的基本特点：①每一种材料收发结存的金额都按预定的同一计划单价（计划单位成本）计算确定。（材料计划单价是根据其采购过程中的合理支出确定，既作为简化核算的手段，也是材料资金管理和考核材料采购成果的根据）②每种材料计划成本与实际成本的差额（材料采购差异）不单独核算，而按材料类别总和核算③材料实际成本由材料计划成本和材料成本差异组合而成，是两者的代数和。一般按材料类别综合核算。④采购或自制材料的实际成本必须分别为入库材料的计划成本和材料成本差异，而发出材料的计划成本必须通过分配材料采购差异还原实际成本。一般按材料类别综合核算。⑤材料按计划成本核算的基本程序见平p113。材料购入成本差异如为节约即负差异，也可从“材料采购”账户借方转入“材料成本差异”贷方。2、材料收发的明细核算：①库存材料明细核算：采用账卡合一的方式②材料采购明细核算：设置材料采购明细账，采用横线登记的方式。③材料成本差异明细核算：设置材料成本差异明细账，于月末根据转账凭据登记。其中发出材料应负担的成本差异，应按月通过发出材料成本乘以材料成本差异率计算分摊：α按月初数计算（即上月材料成本差异率）材料成本差异率=月初结存材料成本差异/月初结存材料计划成本β按月末数计算（即本月材料计划成本差异）材料成本差异率+本月结存材料成本差异/本月结存材料计划成本发出材料应分配成本差异=发出材料计划成本*材料成本差异率【材料成本差异率的选用原则：除委托加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率】3、材料收发的总分类核算①材料核算设置的账户：α“原材料”账户：用于核算各类材料的计划成本，按材料大类设置二级账户β“材料采购”账户：用于归集材料采购支出，计算入库物资的实际成本和计划成本的差异。借方登记实际成本，贷方登记计划成本和材料成本差异。γ“材料成本差异”账户：用于核算库存材料成本差异的形成、分配和结存情况。借方登记收入成