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1一、单项选择题【例题1】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金『正确答案』C『答案解析』资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－未来可以税前列支的金额＝0。【例题2】下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1000万元B.企业当期确认应付职工薪酬1000万元，税法准予当期扣除的部分为800万元C.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款500万元『正确答案』D『答案解析』选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认的预收账款，其账面价值为500万元，计税基础＝500万元—500万元＝0。【例题3】企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（）。A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异『正确答案』A『答案解析』根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。【例题4】某公司2009年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2011年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2011年末该项设备的计税基础是（）万元。A.640B.720C.800D.560『正确答案』A『答案解析』2011年末该项设备的计税基础＝1000－200－160＝640（万元）。【例题5】某公司适用的所得税率为25%，2011年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2011年12月31日，该项罚款尚未支付。则2011年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（）万元。2A.0B.100C.－100D.25『正确答案』A『答案解析』因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。【例题6】甲公司所得税率为25%。2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；税法按双倍余额递减法计提折旧，使用年限和净残值与会计规定相同。2010年末，甲公司对该项固定资产计提了40万元的减值准备。甲公司对该设备2010年度所得税处理正确的是（）。A.确认递延所得税负债30万元B.确认递延所得税负债5万元C.确认递延所得税资产30万元D.确认递延所得税资产5万元『正确答案』B『答案解析』●2009年末该项设备的账面价值＝1000－100＝900（万元）计税基础＝1000－200＝800（万元）应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元）2009年末应确认递延所得税负债100×25%＝25（万元）●2010年末该项设备的账面价值＝1000－100－100－40＝760（万元）计税基础＝1000－200－160＝640（万元）应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元）2010年末递延所得税负债余额＝120×25%＝30（万元）2010年末应确认递延所得税负债＝30－25＝5（万元）【例题7】甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为4000万元，适用的所得税率为33%，已知自20×8年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。20×7年发生的交易和事项中会计处理和税法处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；年末持有的可供出售的金融资产公允价值上升100万元。假定20×7年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×7年确认的所得税费用为（）万元A.660B.1060C.1035D.627『正确答案』C『答案解析』应交所得税＝（4000－500－1500）×33%＝660（万元）递延所得税负债＝（1500＋100）×25%＝400（万元）可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。借：所得税费用1035资本公积——其他资本公积25贷：应交税费——应交所得税660递延所得税负债4003【例题8】甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，开始适用的所得税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元；2008年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。甲公司2008年应确认的递延所得税资产为（）元。A.0B.100（借方）C.600（借方）D.100（贷方）『正确答案』B『答案解析』递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税，但是要确认递延所得税。2007年递延所得税资产的期末余额＝2000×25%＝500（万元）2008年递延所得税资产的期末余额＝2400×25%＝600（万元）2008年应确认的递延所得税资产＝600－500＝100（万元）【例题9】甲公司自2009年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用300万元；开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2010年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2010年末因该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。A.600B.300C.277.5D.500『正确答案』C『答案解析』暂时性差异＝（600×150%－600×150%÷10×9/12）－（600－600÷10×9/12）＝277.5（万元）注意：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。【例题10】甲公司所得税税率为25%。2011年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元；由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2011年初递延所得税负债的余额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，计税基础为4700万元。不考虑其他因素，甲公司2011年的净利润为（）万元。A.670B.686.5C.719.5D.737.5『正确答案』D『答案解析』当期所得税费用＝（1000＋50－100）×25%＝237.5（万元）年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用＝（5000－4700）×25%－50＝25（万元）所得税费用总额＝237.5＋25＝262.5（万元）借：所得税费用262.5贷：应交税费－－应交所得税237.5递延所得税负债25净利润＝1000－262.5＝737.5（万元）4二、多项选择题【例题1】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金『正确答案』ABC『答案解析』选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。【例题2】下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异的有（）。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.对联营企业的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值『正确答案』ACD『答案解析』选项ACD均可能使会计资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。【例题3】下列项目中，应确认递延所得税负债的有（）。A.固定资产账面价值大于其计税基础B.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础C.预计负债账面价值大于其计税基础D.预收账款账面价值大于其计税基础『正确答案』AB『答案解析』资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。负债的账面价值大于其计税基础和资产的账面价值小于其计税基础的差额，应作为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。故选项AB符合题意。【例题4】下列项目中，不应确认递延所得税负债的有（）。A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间但该暂时性差异在可预见的未来能够转回B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异『正确答案』BD5『答案解析』企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择BD。【例题5】下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的有（）。A.企业自行研究开发并资本化的专利权B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.期末按公允价值调减投资性房地产的金额D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债『正确答案』BCD『答案解析』自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税。【例题6】下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（）。A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降『正确答案』BC『答案解析』选项B产生的递延所得税资产计入资本公积；选项C产生的递延