第五章账户和复式记账的运用

第五章账户和复式记账的运用考情分布：分值：25-30分。主要知识点：筹资与投资、材料采购、产品生产与销售以及财务成果的会计核算。第一节资金筹集业务的核算一、核算内容与账户设置（一）核算内容《企业财务通则》将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。权益筹资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款、长期借款，一般需支付利息。（二）权益筹资账户设置投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。出资方式：可以是货币资金、实物，也可以是无形资产等。来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本、法人单位投入成本、个人投入资本、外商投入资本。应设置“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“库存现金”、“固定资产”等账户。1.“实收资本（股本）”账户实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。“实收资本”账户的结构可用图5—1表示。实收资本（股本）借方贷方实收资本的减少数期初余额实收资本的增加数余额:期末实收资本的实有数2.“资本公积”账户资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。经投资者审议决定后，资本公积用于转增资本。“资本公积”账户的结构可用图5—2表示。资本公积借方贷方资本公积的减少数期初余额资本公积的增加数余额:期末资本公积的实有数3.“库存现金”账户库存现金是指存放在企业财会部门并由出纳员保管作为备用的货币资金。“库存现金”账户的结构可用图5—3表示。库存现金借方贷方期初余额库存现金的增加数库存现金的减少数余额:期末库存现金的实有数4.“银行存款”账户“银行存款”的账户是用来核算企业存入银行的各种存款的收入、支出和结存情况的账户。“银行存款”账户的结构可用图5—4表示。银行存款借方贷方期初余额银行存款的增加数银行存款的减少数余额：期末银行存款的实有数5.“固定资产”账户企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。固定资产的取得应按其取得成本入账，这是“历史成本”原则的要求。固定资产取得时的成本包括买价、各种税金、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。【例1】（单）某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300000元，运输和保险费l000元，采购员差旅费2000元；投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37000元。该固定资产的入账金额为（）。A.340000元B.300000元C.338000元D.303000元【答疑编号911050101】【答案】C“固定资产”账户的结构可用图5—5表示。固定资产借方贷方期初余额增加固定资产的原始成本减少固定资产的原始成本余额:现有固定资产的原始成本二、投入资本的核算举例【例5—1】海西有限责任公司设立，收到股东出资l200000元，款项存入银行。【答疑编号911050102】会计分录如下：借：银行存款l200000贷：实收资本l200000【例5—2】某股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价值5元，假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。【答疑编号911050103】会计分录如下：借：银行存款50000000贷：股本l0000000资本公积40000000【例5—3】海西有限责任公司收到股东投入的机器设备一台，投资约定价值为500000元。【答疑编号911050104】会计分录如下：借：固定资产500000贷：实收资本500000【例5—4】海西有限责任公司以银行存款300000元购入一台设备。【答疑编号911050105】会计分录如下：借：固定资产300000贷：银行存款300000【例2】（单）某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录为（）。A.借：生产设备100000贷：固定资产l00000B.借：固定资产100000贷：生产设备l00000C.借：固定资产100000贷：实收资本100000D.借：实收资本100000贷：固定资产100000【答疑编号911050106】【答案】C【例3】（单）M公司由甲、乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议约定，接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加（）万元。【答疑编号911050107】A.50B.100C.150D.120【答案】A【例4】（多）某公司接受甲、乙、丙投资者分别以货币资金l5万元、库存商品l0万元、生产设备25万元作为资本金投入，应编制的会计分录有（）。A.借：银行存款150000贷：实收资本l50000B.借：原材料l00000贷：投入资本l00000C.借：固定资产250000贷：实收资本250000D.借：库存商品100000贷：实收资本l00000【答疑编号911050108】【答案】ACD三、银行借款的核算（一）企业向债权人借入的资金主要有短期借款与长期借款两种。1.短期借款短期借款的会计处理包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。利息费用从性质来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。在我国，企业从银行取得短期借款所应支付的利息采用按季结算的方法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月费用中，于季末一次支付。2.长期借款长期借款账户核算借入的本金以及长期借款到期一次支付的利息。（二）账户设置为了核算短期、长期借款的借入、偿还情况，企业应没置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”账户。1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得、偿还情况的账户。“短期借款”账户的结构可用图5—6表示。短期借款借方贷方偿还短期借款期初余额取得短期借款余额:期末尚未偿还的短期借款图5—6明细科目：根据债权人户名和借款种类设置明细账户，如短期借款――××银行2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得、偿还情况的账户。该账户的结构可用图5—7表示。长期借款借方贷方偿还长期借款期初余额取得长期借款余额尚未偿还的长期借款明细科目：“本金”、“利息调整”、“应计利息”3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等内容。该账户是损益类账户，“财务费用”账户的结构可用图5—8表示。财务费用借方贷方本期发生的利息支出、借款手续费、汇兑损失等费用1.利息收入、汇兑收益等费用2.期末转入“本年利润”账户的财务费用4.“应付利息”账户是反映企业按照合同约定应支付的利息情况的账户。该账户是负债账户，“应付利息”账户的结构可用图5—9表示。应付利息借方贷方实际支付的应付利息期初余额按合同利率计算确定的应付末付利息余额：企业应付未付的利息明细：应付利息――××银行下面举例说明海西有限责任公司银行借款业务的总分类核算。【例5—5】海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款80000元，存入银行。【答疑编号911050201】会计分录如下：借：银行存款80000贷：短期借款80000【例5—6】预提本月短期银行借款的利息480元（80000×7.2%×l／l2）。【答疑编号911050202】会计分录如下：借：财务费用480贷：应付利息480【例5—7】用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。【答疑编号911050203】会计分录如下：借：应付利息960贷：银行存款960【例5—8】海西有限责任公司用银行存款归还已到期的从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款本金80000元。【答疑编号911050204】会计分录如下：借：短期借款80000贷：银行存款80000【例5—9】海西有限责任公司向银行借入期限为3年，年利率为8%的借款600000元存入银行。【答疑编号911050205】会计分录如下：借：银行存款600000贷：长期借款——本金600000【例5—10】承【例5—9】海西有限责任公司每月末计提长期借款利息4000元。【答疑编号911050206】借：财务费用4000贷：应付利息4000【例5—11】海西有限责任公司用银行存款归还已到期借款600000元。【答疑编号911050207】会计分录如下：借：长期借款——本金600000贷：银行存款600000【例5】（单）某公司申请取得8个月期限的银行贷款30000元，直接用于偿还前欠货款，应编制会计分录为（）。A.借：银行存款30000贷：长期借款30000B.借：银行存款30000贷：短期借款30000C.借：应付账款30000贷：短期借款30000D.借：应收账款30000贷：短期借款30000【答疑编号911050208】【答案】C【例6】（多）某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款l00000元，每月月末计提当月应负担的借款利息；假定：合同约定为到期还本付息；半年期满，如期归还。编制的以下相关会计分录中，正确的有（）。A.借：短期借款100000贷：银行存款l00000B.借：应付利息500贷：银行存款500C.借：财务费用500贷：应付利息500D.借：银行存款100000贷：短期借款l00000【答疑编号911050209】【答案】ACD第二节材料采购业务的核算一、核算内容与账户设置（一）核算内容企业购入的材料要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。【例7】（单）下列各项中，不属于存货发出计价方法的有（）。A.后进先出法B.先进先出法C.个别计价法D.移动加权平均法【答疑编号911050210】【答案】A在采购材料时，企业要支付购买材料的各项费用，并与供应单位发生货款结算关系。（二）材料采购业务核算应设置的账户1.为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况，企业应设置“原材料”账户的结构可用图5—10表示。原材料借方贷方期初余额收入材料的实际成本发出材料的实际成本余额:期末结存材料的实际成本明细科目：可按照材料的类别设置二级账户，并按品种、规格分别设置“原材料”明细分类账户，如：原材料－钢材－方钢。原材料明细分类账户，既要提供金额数字，又要反映实物数量。【例8】（单）采购材料业务必须是（）才能借记“原材料”账户。A.已签订经济合同B.已结算货款C.材料已验收入库D.已收到发票账单【答疑编号911050211】【答案】C2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。“在途物资”账户的结构可用图5—11表示。在途物资借方贷方期初余额购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本明细科目：该账户可按供货单位设置明细账，进行明细分类核算，如“在途物资－A公司”。3.企业在材料采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。为了反映应付账款的发生、偿还与结欠情况，企业应设置和运用“应付账款”账户。“应付账款”账户的结构可用图5—12表示。应付账款借方贷方偿还应付供应单位款发生应付供应单位款余额:期末应付供应单位款该账户应按供应单位名称设置明细账户，进行明细分类核算。如“应