第10章税收效应分析第01节税收与经济增长

1《公共经济（财政）学：原理与模型》第10章税收效应分析经济学家总是希望政府课税不要对人们的经济行为产生任何影响，即保持税收中性原则。然而，在实际生活中，税收必然改变纳税人的行为选择，这种影响具体表现为税收对生产、消费、劳动、储蓄和投资产生的替代效应和收入效应。本章首先分析税收的宏观经济效应，然后分析税收的微观经济效应。第10．1节税收与经济增长210．1．1税收弹性与宏观税率经济学中的“弹性”，是指当经济变量之间存在函数关系时，一变量对另一变量的反应程度。税收弹性(TaxElasticity)，就是税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。——用E表示税收弹性，T为税收收入，T为税收收入增量，Y为经济水平，Y为经济水平增量，那么平均税率边际税率YTYTYYTTE////当1E时，表明税收的边际税率)/(YT大于平均税率)/(YT，税收制度富有弹性；当1E时，表明税收的边际税率)/(YT小于平均税率)/(YT，税收制度缺乏弹性；当1E时，表明税收的边际税率)/(YT等于平均税率)/(YT，税收制度处于单一弹性状态。从公共支出的政府需要看，政府总是希望1E，但从长期看不利于经济运行，因为对于宏观经济而言，税收是一种“漏出”(Leakage)3因素，规模过大就会抑制储蓄与投资。为“课及税源却不伤及税本”，应使税收弹性保持在接近于1的水平。若税收弹性长期接近于0，又会使公共支出逐渐萎缩(暂不考虑公债因素)。宏观税率(MacrotaxRate)，是税收收入与国内生产总值或国民生产总值之比，它是从一国经济总体的角度考察税收负担水平的指标。由于税收收入在公共收入中具有举足轻重的地位，因而宏观税率水平越高，表示公共收入规模越大；否则反之。宏观税率有三种口径：①小口径的宏观税率，即中央政府税收收入占GNPGDP或之比。②中口径的宏观税率，即各级政府税收收入占GNPGDP或之比。③大口径的宏观税率，即各级政府税收收入与非税收入之和占GNPGDP或之比。4在经济发展水平既定的前提下，一国宏观税率水平的高低主要由以下因素决定：①经济增长方式。粗放型经济增长模式下，所得税收人较少；而在集约型经济增长模式下，所得税收人较多。②产业结构。一般说来，第二、三产业提供的税收收入较多，第一产业提供的税收收入较少。③税率形式。累进税率会使税收收入的增长快于经济增长，定额税率则相反。④税收征管条件。收入申报制度、财产登记制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民纳税意识等，这些征管条件在很大程度上决定着税收收入的多少。经济学家们认为：公共收入规模过大，会影响经济增长，所以，有必要将公共收入规模确定在一个合理的水平上。美国经济学家拉弗(A.Laffer)提出的“拉弗曲线”，就说明宏观税率水平要控制在一个合理的限度之内。5图10．1拉弗曲线示意图如图10．1所示，纵轴表示税收收入，横轴表示税率。在税率为零时，税收收入也为零；如果税率从0点逐渐上升到B点，政府的税收收入也会逐渐增加；如果税率从B点再上升到E点，政府的税收收入还会进一步增加。但是，税率提高的最大限度是E点(不一定是%50)，因为如果超过E点，投资或生产的积极性受到影响，政府的税收收入就会减少。当税率提高到%100时，没有人愿意投资或生产，税本遭到严重摧残，税收收入又为零。因此，E点以上是税收的“禁区”。“拉弗曲线”说明税率、税收与经济增长之间有密切的关系，高2T税收O%1003TF1TB税率EGD6税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。因为高税率会挫伤厂商的积极性，导致生产经营的停滞或下降。取得同样数量的税收，可以选择两种不同的税率。适度的低税率从当前看可能会减少政府税收收入，但从长远看可以刺激生产，扩大税基，最终有助于税收的增长。宏观税率与经济增长的关系，一直是经济学家们所关心的课题，并力图揭示它们之间的数量依存关系。世界银行的简·马斯顿(J.Marsden)博士于1983年曾就此作过实证研究，他选择了20个国家1970~1979年间中央税收占GDP之比与该国平均实际经济增长率进行对比。通过比较，得出如下基本关系：低税组国家宏观税率为%47.14，GDP年均增长速度为%3.7；高税组国家宏观税率为%48.23，GDP年均增长速度为%6.1。结论是宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高1个百分点，经济增长率就下降36.0个百分点。110．1．2税收最大化与产出最大化不相容（重点！）1简·马斯顿：《税收与经济增长》，载世界银行《金融与发展》(中译本)，1984年，第58-63页。7问题：能否同时实现税收收入与国民产出的最大化?结论：税收收入最大化与国民产出最大化是不相容的。证明：如以T表示税收总额，Q为总产出(GDP)，t为宏观税率，则QtT。由于税收收入是税率的函数，因而)(tTT。从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而)(tQQ。这样就有)()(tQttTT。出于分析的需要，现将)(tT与)(tQ画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到极值，如图10．2所示。图10．2税收最大化与产出最大化不相容假设函数)(tQ在开区间)100,0(内是一条圆滑的上凸曲线，即)(tQ在开区间)100,0(内连续可微，因而它存在极大值。maxQTQ,OA1T1QmaxT2t(%)t1t8由)()(tQttT及)(tQ在开区间)100,0(内连续可微，可推出函数)(tT在开区间)100,0(内也连续可微。同时对t求导，则有：dttQdttQdttQtddttdT)()()]([)((10．1)现对(10．1)式分两种情况分别讨论：第一，先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大?若)(tT在开区间)100,0(内达到极值，则必然存在一个税率t，使得0/)(dttdT。根据(10．1)式有：0)()()()()(dttQdttQtdttdQttQdttdT由于)(tT在开区间)100,0(内达到极值，故0)()(0)()(ttQdttdQdttdQttQ或(10．2)既然当0/)(dttdT时，0/)(dttdQ，这说明当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大。实际上由于0/)(ttQ，说明国民产出还是税率t的减函数。第二，再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大?若)(tQ在开区间)100,0(内达到极值，则必然存在一个税率t，使得0/)(dttdQ。根据(10．1)式有：)()(tQdttdT由于ttTtQ)()(，故有下式：90)()(ttTdttdT(10．3)既然当0/)(dttdQ时，0/)(dttdT，这说明当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。由于0/)(ttT，说明税收收入还是税率t的增函数。2尽管税收收入最大化与国民产出最大化是不相容的，但寻求一个兼顾税收与产出的宏观税率仍然是可能的。从图10．2中看，这个宏观税率应在区间),(21tt中选择。2参见王书瑶：《财政支出最大与国民产出最大不相容原理》，《数量经济技术经济研究》，1988年第10期。