第八章税收会计管理的执法检查

第八章税收会计的检查1第八章税收会计管理的执法检查税收会计主要包括税收票证管理和税款入库会计核算两部分。第一节税收票证管理的执法检查税收票证是纳税人实际缴纳税款或收取退还税款的完税和收款法定证明，也是税务机关实际征收或退还税款的凭据，又是税务机关进行会计和统计核算的原始凭证以及进行税务检查管理的原始依据。一、执法依据（一）《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十五至四十六条；（二）国家税务总局《税收票证管理办法》。二、执法程序（一）票证领发与保管1、编报票证领用计划（1）县级税务机关根据本地区税收票证使用情况，定期（季或年）向上级税务机关编报下期各种《税收票证领用计划表》；（2）县级以上税务机关将《税收票证领用计划表》汇总上第八章税收会计的检查2报至负责印刷的税务机关，印制机关根据上报的数量安排印制和发放。2、专人专车领取或发放税收票证要使用税收票证专用车，派票证管理人员领取或发放，不得委托他人捎带或代领，更不得以包裹、信件寄出。出口货物税收专用缴款书和完税证分割单由国家税务总局委托具有安全保密条件的发送单位负责发送各省级税务机关，省级以下各级税务机关领取或发送时，应有专人押送。3、票证交换（1）所级以上各级税务机关领取票证时，领、发人员当面共同逐包拆封清点领发数量和号码，双方清点核对后，在《票证领发单》上登记各种票证的请领数量、实领数量、字轨号和起止号码、领发时间，然后，加盖机关及领发人员印章，办完手续后，领发双方各执一联，据此作为登记账簿的原始凭据；（2）税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（个人）向基层税务机关领取票证时，持《票款结报手册》（领发双方各备一份）领发，清点完毕后，领、发双方交换结报手册互为对方登记领发票证种类、数量、字轨号码及领发时间，然后在手册上双方共同签章。会计在《税收票证分类出纳账》中登记“发出数”。（二）票证保管1、各级税务机关的票证主管人员负责票证的保管工作。县级以上各级税务机关必须设置具有安全条件的票证专用库房；基层税务机关、扣缴义务人和代征代售单位（个人）必须配备票证保险专用箱柜；税务人员和代征单位经办人员外出使用票证要有票证专用包装。2、票证管理人员和用票人员要经常检查票证安全情况，做好防盗、防火、防潮、防虫柱、防鼠咬和防丢失等工作。3、税务人员和代征单位经办人员外出征收税款，要票不离身，第八章税收会计的检查3不准带票进行非工作性活动，不得带票回家。4、领用票证的各级税务机关、扣缴义务人和代征代售单位的票证管理人员、税务人员、代征单位经办人和代售人员发生工作调动，以及扣缴义务人和代征代售单位（个人）终止税款征收业务时，须将所经管的票证、账簿等核算资料交接清楚，造册登记，交接双方共同签章，经领导审查核准后才能离岗。5、已填用的票证和作废停用后及损失上缴的票证，必须按票证种类、字轨和号码顺序整理、装订，加具封面，登记造册，按规定的保管要求移送归档，并按规定期限保存。（三）票证填用1、票证使用人员在检查票证联次、号码等印刷质量合格的前提下，按下列要求填用票证：（1）税收缴款书可由税务机关征收单位填开，也可将其发给纳税人自行填开。（2）《出口货物税收专用缴款书》一律由国家税务机关填开，完税分割单一律由调拨销售企业凭原购进货物的《出口货物税收专用缴款书》或《出口货物完税分割单》到当地县级国税机关填开，并同时收回原《出口货物税收专用缴款书》或《出口货物完税分割单》。（3）缴纳中央和地方共享税时，填开一份缴款书，计税各栏按全额填写，不分开填列，由国库办理中央与地方的分成。（1）专票专用，先领先用，顺序填开。（2）由税务机关自行收缴现金税款时，必须按顺序收款开票。其顺序是：计算审核应纳税款、收款、开票、核对票款、将票证收据联交缴款人，未收款前不能开票。（6）税收票证必须分纳税人、分次填开。同一纳税人缴纳同一种税款，若税款不是同一所属时期的，也应分别按各个所属时期填开票证。第八章税收会计的检查4（7）缴款书的填开必须“一税一票”，但滞纳金等随主税征收的收入，可与主税合填一份缴款书，也可分填二份缴款书。汇总专用缴款书、联网专用缴款书、通用完税证和代扣代收税款凭证可一票多税，但必须在票证上按税种分栏填写，以便按税种分别汇总缴库。同一纳税人缴纳同一所属时期的同一种税款，如税目或计征项目不同，必须在票证计税栏按不同的税目或计征项目分行填写。（8）票证应使用蓝色或黑色圆珠笔、复写纸填开，不准用铅笔、水笔或其他颜色的笔和纸填写；各种章戳要加盖齐全；多联式票证要一次全份复写，不能分次分联填写；票证填写错误和发生污迹时，应全份作废另行填开。（9）严格执行税收票证填开“十不准”。即：不准用缴款书收取现金；不准用完税证代替缴款书；不准用其他凭证代替税收票证；不准用税收票证代替其他收入凭证；不准用白条子收税；不准开票不收税（赊税）；不准收税不开票；不准几本（同类）票证同时使用；不准跳号使用；不准互相借用票证。(四)税收票证结报缴销1、税务人员按规定要求和规定期限，持《票款结报手册》和已填用的出口货物税收专用缴款书报查联、完税分割单存根联，连同作废、停用、损失及未填用的出口货物专用税票向税收会计或票证主管人员办理票证销号和票证上缴手续，当面清点无误后，在手册上登记销号并相互签章。2、自收现金税款的税务人员、扣缴义务人和代征单位（个人）填开各种完税证、税收罚款收据、当场处罚罚款收据、代扣代收税款凭证后，应按规定的时间和要求[当地设有国库经收处的，应于当日或次日；当地未设国库经收处和代征代扣税款的，应按限期、限额（期限和额度由各省级税务机关确定）规定；扣缴义务人应按税法规定的申报期限]，持已填用的票证存根联，报查联（扣第八章税收会计的检查5缴义务人还必须持代扣代收税款报告表和代征代扣税款结报单）和作废、停用、损失及未填用的票证，连同所收的税款和《票款结报手册》向发放票证的基层税务机关税收会计办理票款结算、票证销号和票证上交手续，结报人员和税收会计当面清点票款无误后，在《票款结报手册》上登记销号并相互签章。3、结报缴销的票证，在结报时发现票证跳号、缺号、涂改等，要及时查明原因并向领导报告。4、基层税务机关应将填票人员结报缴销的票证，根据《税收票证出纳账》，按期填报《票证缴销表》一式两份，连同必须上缴的票证上报县级税务机关，经县级税务机关核对无误后，在《票证缴销表》上签章并退基层税务机关一份。5、除上述规定明确必须严格结报缴销的票证外，其他各种票证的结报缴销要求由各省级税务机关自定。（五）税收票证停用和作废处理1、各级税务机关和票证填用人员在领发、填用票证时，如发现票证原包、原本、原份和原联多出、短少、污损、残破、错号、印刷字迹不清及联数不全等印制质量不合格情况，应及时查明字轨、号码、数量，全包、全本、全份作为废票清点登记，妥善保管，按规定要求集中上缴地（市）级税务机关或印制机关。2、在填用过程中因填写错误而作废的票证，应在该份废票各联注明“作废”字样和作废原因，全份保存，按期与已填用的票证一起办理结报缴销手续，上缴县级税务机关，不得自行销毁。3、印发机关规定停用的票证，应由县级以上税务机关集中清理，核对字轨、号码、数量无误后，造册登记，妥善保管或按规定上缴上级税务机关。（六）票证盘点与损失处理1、税收票证盘点各级税务机关对结存的票证要经常进行盘库和清点，保证结第八章税收会计的检查6存票证与账簿数字一致，如发现账实不符，应及时查明原因，并报告上级税务机关查处。（1）填票人员每日工作结束后，要将剩余票证与《票款结报手册》相核对。（2）各级税务机关票证主管人员要定期对本单位库存的票证进行盘点，并与账簿结存数进行核对。（3）基层税务机关的税收会计对税务人员和扣缴义务人、代征代售单位（个人）所存票证、要按月结合票证结报，与《票款结报手册》进行清点核对，核对后在《票款结报手册》上互相签章。（4）县级税务机关对下属各单位及所有填票人员的结存票证，每季至少要组织一次全面的盘库和清点。1、税收票证损失处理各级税务机关要采取切实措施，严防票证损失，一旦发生损失，要严肃查处。视同现金管理的票证发生损失时，应按下列要求处理：（1）因自然灾害，如水灾、火灾、虫蛀、鼠咬、霉毁等人力不可抗拒的事故造成票证损失时，由受损单位及时组织清点核查。清查后票证没有发生丢失，仅发生毁损的，毁损残票报经有权核销的上级税务机关核实批准后，予以核销。（2）因被盗、被抢或发生自然灾害等原因丢失票证时，应及时查明丢失票证的字轨、号码和数量，并立即报告上级税务机关和报请当地公安机关协助查缉。经查不能及时追回的票证，应及时声明作废并按规定权限报请核销。（3）票证损失残票和损失后又追回的票证，应封存保管，按规定直接销毁，不作废票处理。（4）票证损失的核销权限和核销办法，由省级税务机关统一规定。第八章税收会计的检查7（七）票证销毁1、销毁的票证包括：已填用票证的存根联和报查联（作为会计凭证的除外）、填用作废的全份票证、印刷不合格票证、停用票证、损失残票、损失后追回的票证以及印发税务机关规定销毁的票证等。2、已填用的作为会计凭证的票证存根联、报查联等，按会计档案要求保管和销毁；不作为会计凭证的，按票证档案要求销毁。3、出口货物税收专用缴款书及完税分割单等特种票证需要销毁的，必须上缴到省级税务机关集中销毁；其他未填用的视同现金管理的票证需要销毁时，必须由两人以上共同清点，编造销毁清册，报经地（市）级税务机关领导批准，指派专人复点并监督销毁。其他各种票证销毁时，由票证主管人员清点并编造《税收票证销毁清册》，报县级以上税务机关票证主管部门领导批准后销毁。（八）票证核算票证核算可以分为县以上税务机关票证核算、县级税务机关票证核算、征收单位票证核算和票证填用人员的票证核算四种。1、县级税务机关票证核算程序（县以上税务机关票证核算程序同于县级税务机关票证核算程序，在此略）（1）票证领发业务核算①县级税务机关每次向上级主管机关领取票证时，填制《票证领发单》，依据《票证领发单》的票证领取数量，登记《税收票证分类出纳账》的“收入数”和“本局（所）结存数”。②按照所属用票单位的《税收票证领用计划表》和其领用票证时填制的《票证领发单》，分类核发票证。核发后，依据实际核发数量登记《税收票证分类出纳账》的“发出数”和“所属结存数”，冲减“本局（所）结存数”；同时，在分户分类明细账内登第八章税收会计的检查8记领票单位的“收入数”和“结存数”。（2）票证使用业务核算①票证填用业务核算县级局审核征收分局（税务所）填报的《票证缴销表》及其附列凭证无误后，签章退回征收分局（税务所）一份，然后登记《税收票证分类出纳账》各种票证的“填用数”，冲减“所属结存数”，并在分户分类明细账内按缴销单位登记各种票证的“填用数”，冲减“结存数”。②票证上缴和销毁业务核算A、将本单位停用的库存空白票证和印刷质量不合格的作废票证上缴时，填制《票证缴销表》，并经上级主管机关审核后，作为记账凭证。停用票证上缴，登记《税收票证分类出纳账》的“停用上缴数”，冲减“本局（所）结存数”；印刷质量不合格的作废票证上缴，登记《税收票证分类出纳账》的“作废数”，冲减“本局（所）结存数”。B、按照《税收票证管理办法》的规定，或经上级主管机关授权，将本单位库存停用票证和印刷质量不合格的作废票证销毁时，应填制《税收票证销毁清册》，办理销毁手续后，停用票证销毁，登记《税收票证分类出纳账》的“停用上缴数”，冲减“本局（所）结存数”；印刷质量不合格的作废票证销毁，登记《税收票证分类出纳账》的“作废数”，冲减“本局（所）结存数”。C、所属单位按照规定上缴票证时，按下列方法处理：a、如将所属单位上缴的票证汇总上缴上级主管机关，则按所属单位填报的《票证缴销表》，填制汇总《票证缴销表》，经主管机关审核退回后备查；如将所属单位上缴的票证直接销毁，则按所属单位填报的《票证缴销表》，汇总填制《税收票证销毁清册》，办理销毁手续。b、核算期终了接到所属单位上报的《税收票证用存报表》时，第八章税收会计的检查9先按报表的本期发生数分别登记分户分类明细账的“停用上缴数”和“作废数”，冲减