第八章金融机构往来的核算

第八章金融机构往来的核算金融机构往来是指金融机构相互之间的资金账务往来。广义的金融机构往来包括同一金融企业内部各机构间的资金账务往来，不同金融企业跨系统机构间的资金账务往来以及金融企业与中央银行之间的资金账务往来。狭义的金融机构往来仅指金融企业跨系统机构间的资金账务往来和金融企业与中央银行之间的资金账务往来。本章所指为狭义金融机构往来。在多元化金融机构体制下，金融机构往来既是必然的，也是必要的。首先，商业银行办理的结算业务，除一部分能在同一银行系统内实现资金划拨外，还有的要涉及不同的商业银行系统之间的资金划拨；其次，商业银行需相互融通资金，以调剂资金余缺；再次，中国人民银行行使中央银行职能，运用货币政策工具并实行信贷资金管理而引起中央银行与商业银行之间的往来。可见，金融机构往来是商业银行由于执行货币政策、接受中央银行管理以及办理业务与经营的需要而产生的商业银行相互之间的往来以及商业银行与中央银行之间的资金账务往来。第二节商业银行往来的核算一、相互转汇的核算由于异地结算业务的收、付款单位不在同一地区，资金的划拨要通过两地的银行办理。有的业务发生在同一商业银行系统内，可通过本系统的联行往来处理。但也有大量的业务发生在不同的商业银行之间，属于跨系统结算，对于这种商业银行之间跨系统的汇划款项，一般做法是，规定一个限额（目前是50万元），汇划款项在此限额以上的，应通过中国人民银行清算资金和转汇（如通过电子联行往来处理），在此限额以下的，采取相互转汇的办法。在这里，主要介绍一下相互转汇的核算，它主要有三种情况：1.汇出地为双设机构地区的处理汇出地为双设机构地区是指在同一地区设有汇入行系统的银行机构。在这种情况下，应采取“先横后直”的方式办理转汇。即由汇出行根据客户提交的汇款凭证，按照不同系统逐笔填制转汇清单，并根据转汇清单汇总编制划款凭证，通过同城票据交换划转汇入行在当地的联行机构（即转汇行），转汇行收到汇出行转来的有关凭证，审核无误后编制联行报单，通过本系统的联行往来将款项划往异地汇入行，由汇入行为收款（或付款）单位入账。票据交换（横）联（直）行往来汇出地为双设机构地区的核算程序以划收款项为例，会计分录如下：汇出行划收时：借：活期存款—付款单位户贷：同业存放款项—转汇行户（或待清算票据款项）转汇行转汇时：借：存放同业款项—汇出行户（或待清算票据款项）贷：联行往账或清算资金往来汇入行入账时：借：联行来账或清算资金往来贷：活期存款—收款单位户例1、工行河埒支行收到开户单位江南大学提交的电汇凭证，要求汇款86000元到南京建行新街口支行开户单位世格软件公司，当即提出交换。无锡有建行存在。（无锡建行在无锡工行开有同业存款帐户）无锡工行分录：借：活期存款---江南大学户86000贷：同业存放款项—建行户86000无锡建行分录：借：存放同业款项---工行户86000贷：清算资金往来86000南京建行分录：借：清算资金往来86000贷：活期存款----世格软件公司户860002.汇出地为单设机构地区的处理汇出地为单设机构地区是指在同一地区没有汇入行系统的银行机构。在这种情况下，应采取“先直后横”的方式办理转汇，即由汇出行凭客户提交的结算凭证填制本系统联行报单，通过联行往来将款项转汇入行所在地的本系统联行机构（即转汇行），转汇行收到汇出行划来的联行报单及结算凭证审核无误后，直接通过同城票据交换将款项划转汇入行，由汇入行为收款（或付款）单位户入账。联（直）行往来（横）同城票据交换汇出地为单设机构地区的核算程序以划收款项为例，会计分录如下：汇出行划收时：借：活期存款—付款单位户贷：联行往账或清算资金往来转汇行转汇时：借：联行来账或清算资金往来贷：同业存放款项—汇入行户（或待清算票据款项）汇人行人账时：借：存放同业款项—转汇行户（或待清算票据款项）贷：活期存款—收款单位户如系划付款项，则各行的会计分录相反。例2、工行河埒支行收到开户单位江南大学提交的电汇凭证，要求汇款86000元到南京建行新街口支行开户单位世格软件公司，当即通过系统联行划款。无锡没有建行。南京有工行存在。（南京建行和南京工行开有同业存款帐户）无锡工行分录：借：活期存款---江南大学户86000贷：清算资金往来86000南京工行分录：借：清算资金往来86000贷：同业存放款项---建行户86000南京建行分录：借：存放同业款项---工行户86000贷：活期存款---世格软件公司户860003.汇出、汇入地均为单设机构地区的处理汇出地和汇入地均为单设机构地区是指汇出地和汇入地均未设其他系统的银行机构，一般是乡、镇所在地银行的基层处所。在这种情况下，办理异地跨系统汇划款项时，应采取“先直后横再直”的方式转汇。即要就近选择设有双系统银行机构的第三地为中转站，先由汇出行凭客户提交的结算凭证填制本系统联行报单，通过联行往来将款项划至中转站地区的本系统联行机构（代转行）；代转行收到审核无误后，直接通过同城票据交换，将款项划转中转站地区的汇入行系统的联行机构（转汇行），转汇行收到本地区跨系统代转行划转的款项，审核无误后，填制本系统联行报单，通过联行往来将款项划转汇入行，由汇入行为收款或付款）单位户入账。以划收款项为例，会计分录如下：汇出行：借：活期存款—付款单位户贷：联行往账或清算资金往来代转行：借：联行来账贷：同业存放款项—转汇行户（或待清算票据款项）转汇行：借：存放同业款项—代转行户（或待清算票据款项）贷：联行往账或清算资金往来汇人行：借：联行来账或清算资金往来贷：活期存款—付款单位户例3、甲县工行某支行收到开户单位农机公司提交的信汇凭证，要求汇款60000元到乙县农行某支行开户单位种子公司，甲县只有工行存在，乙县只有农行。通过丙市划转。丙市工行和农行之间开有同业存款帐户。甲县工行分录：借：活期存款---农机公司户60000贷：联行往账60000丙市工行分录：借：联行来账60000贷：同业存放款项—农行户60000丙市农行分录：借：存放同业款项---工行户60000贷：联行往账60000乙县农行分录：借：联行来账60000贷：活期存款---种子公司户60000二、同业拆借的核算同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种短期借贷行为，是解决临时性资金不足的一种有效方法。它主要用于同业之间因汇划款项相互转汇或票据交换而产生的短期性资金不足。通过同业拆借，可加强商业银行之间的横向联系，对搞活资金、提高资金使用效益有重要的意义。同业拆借既可在同城的商业银行间进行，也可在异地的商业银行间进行，还可在中国人民银行建立的资金市场中进行，但都必须通过中国人民银行划拨资金。拆借双方应商定拆借的金额、期限和利率等，并签订协议共同遵守。1.资金拆借的处理手续拆出行根据借款行提交的借款凭证审核无误后，签发中国人民银行转账支票，办理转账。其会计分录为：借：拆放同业—XX银行户贷：存放中央银行款项然后将转账支票交给借款行，由借款行根据支票内容填写进账单到中国人民银行办理资金划转的手续。中国人民银行接到借款行交来的拆出行签发的转账支票和进账单，审核无误后，办理转账。其会计分录为：借：XX银行存款—拆出行户贷：XX银行存款—拆入行户办理转账后，通知借款行。借款行收到人账通知，办理转账，其分录为：借：存放中央银行款项贷：同业拆入—XX银行户2.拆借资金归还的处理手续拆借资金到期，拆人行应计算出借款利息，根据本息开具中国人民银行转账支票送交开户的中国人民银行，办理资金的划转。其会计分录为：借：同业拆入—xx银行户金融企业往来支出---拆借利息支出户贷：存放中央银行款项中国人民银行收到拆入行提交支票后，审核无误，将本息转人拆出行存款账户，会计分录为：借：xx银行存款—拆入行户贷：xx银行存款一－一拆出行户转账后，通知拆出行。拆出行接到收账通知后，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆放同业—XX银行户金融企业往来收入—拆借利息收入户第二节同城票据交换和清算在商品经济日益发展的情况下，同城结算业务大量产生，各商业银行间相互代收、代付票据必然日益增加，而且要求正确、及时地办理转账。由于各单位的开户银行不同，如采取逐笔送交对方转账，逐笔清偿存欠的做法，势必手续繁琐，影响及时人账。为了简化手续、加快凭证的传递速度，于是就采取了同城票据交换清算的办法，即：在同一城市（或区域）范围内，各商业银行之间，按规定的时间，集中到指定的地点（票据交换所），相互交换代收、代付的票据；然后轧计差额、清算存欠的办法。票据交换所规定由中国人民银行主办，因为在我国中国人民银行行使中央银行的职能，各商业银行均在中国人民银行开立基本存款账户，因此，中国人民银行负责对各商业银行之间的资金存欠进行清算。在票据交换中，凡是提出票据给他行的行处称提出行；凡是通过票据交换从他行提回票据的行处称提回行。参加票据交换的每个行处，既是提出行，又是提回行。各行提出交换的票据可以分为两类：一类为收到在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方凭证或代付票据；另一类为收到本行开户单位提交的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为贷方凭证或代收票据。借方凭证或代付票据（应收票据）有：支票，银行本票，商业汇票，银行汇票等。贷方凭证或代收票据（应付票据）有：进帐单，信汇，电汇凭证，各种划款报单等。一、同城票据交换和清算1.提出行的处理提出行将要提出交换的票据，按借方、贷方凭证进行清分，将清分的凭证按提回行合计张数和金额，填制“借方凭证汇总表”、“贷方凭证汇总表”，再根据全部“借方凭证汇总表”、“贷方凭证汇总表”填制“提出交换借、贷方凭证计算表”，同时根据计算表登记“交换差额报告单”中的提出栏。经过以上处理后，由清算员将需要提出交换的票据，借、贷方凭证汇总表、计算表、交换差额报告单带到票据交换场进行交换清算。2.提回行的处理清算员在交换场提回本行票据时，经审核无误，继续登记“交换差额报告单”中的提回栏，并结计出应收金额合计和应付金额合计（应收金额合计等于提出借方凭证与提入贷方凭证金额之和；应付金额合计等于提出贷方凭证与提入借方凭证金额之和）。最后轧计出应收差额或应付差额（当应收奔额合计大于应付金额合计时，其差额即为应收差额；当应收金额合计小于应付金额合计时，其差额即为应付差额）。这样“交换差额报告单”才全部填制完毕。清算员将其中一联交中国人民银行总结算员，一联留存，待总结算员轧平本场交换账务，宣布本场交换结束后，清算员才将本场交换提回的票据送回银行进行账务处理。3.资金清算各参加票据交换的银行在票据交换结束后，根据自己编制的“交换差额报告单”上的应收差额或应付差额进行资金清算。若“交换差额报告单”上为应收差额，则会计分录为：借：存放中央银行款项贷：同城票据交换清算若为应付差额，则会计分录相反。借：同城票据交换清算贷：存放中央银行款项中国人民银行根据各行上交的“交换差额报告单”，根据各行应收、应付差额的情况奋进行转账，其会计分录为：借：XX银行存款—应付差额行贷：XX银行存款—应收差额行例1、7月7日，某支行第一场交换提出借方凭证金额合计为300000元，提出贷方凭证金额合计为100000元；提回借方凭证金额合计为600000元，提回贷方凭证金额合计为200000元，作该行清算资金的分录。该行应收金额合计=300000＋200000=500000（元）该行应付金额合计＝100000+600000=700000（元）700000-500000＝200000（元）（应付差额）借：同城票据交换清算200000贷：存放中央银行存款200000例2、9月7日，第一场交换结束，经轧算工行A支行为应收差额50000元，农行B支行为应收差额20000元，中行C支行为应付差额70000元，作各商业银行、中国人民银行资金清算的分录：工行A支行：借：存放中央银行款项50000贷：同城票据交换清算50000农行B支行：借：存放中央银行款项20000贷：同城票据交换清算20000中行C支行：借：同城票据交换清算70000贷：存放中央银行款项70000人行：借：中国银行存款—C支行70000