第3章 财务会计概念框架的发展及作用

第3章财务会计概念框架的发展及其作用什么是财务会计概念框架？是一部章程、一套目标与基本原理组成的、相互关联的内在逻辑体系。这个体系能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性。一、美国制定GAAP的历程1909年，AAPA任命一个会计术语特别委员会，希望对会计实务中的术语进行规范。1917年，美联储和联邦贸易委员会颁布《统一会计》公告，对企业向银行申请贷款而提供的资产负债表的格式与内容予以标准化。1929-1933年的经济危机加速了会计准则制定的步伐。P46-47一、美国制定GAAP的历程1.会计程序委员会(CommitteeonAccountingProcedure,CAP)1938-1959:制定的会计规范是“会计研究公报”(AccountingResearchBulletin,ARB)CAP共制定了51份。特点：对会计实务进行归纳与概括；缺点：备选方案过多，缺乏逻辑一致性。一、美国制定GAAP的历程2.会计原则委员会(AccountingPrinciplesBoard,APB)1959-1973专门成立“会计研究部”(AccountingResearchDivision)，研究重大理论问题，发布(AccountingResearchStudies)；1970年发布了APBStatementNo.4《财务报表的基本概念与会计原则》，具有概念框架性质。一、美国制定GAAP的历程APB颁布的具有会计准则性质的规范称为“会计原则委员会意见书”(APBOpinions),共31份。反应慢，仍未及时解决基本理论问题，缺乏逻辑一致性。一、美国制定GAAP的历程3.财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)1973-该机构摆脱了隶属于AIA和AICPA的局面，由具有广泛代表性、专职人员构成，并在成立之初，就制定了财务会计概念公告（框架），以此抵御外来集团的压力。一、美国制定GAAP的历程一共颁布了150多份财务会计准则公告(StatementsofFinancialAccountingStandards,SFAS).DueProcess:（1）提出议题Project；（2）技术小组撰写讨论备忘（DM）；（3）发布DM，60天征求意见；一、美国制定GAAP的历程（4）举行听证会；（5）在书面评论和听证会意见基础上撰写征求意见稿（ED）；（6）公布ED，在30天内征询意见；（7）再次举行听证会讨论ED；（8）以投票形式：A、发布准则公告；B、继续修改ED；C、放弃该议题。二、财务会计概念框架的发展历程（一）早期思想1.1938年，AICPA出版了桑德斯、哈特菲尔德、莫尔的《论会计原则》，该书罗列了实务中普遍认可的会计原则，分类加以汇编。2．AAA1936年《形成公司财务报表基础的会计原则意向性公告》，列举了20条原则：如会计科目的定义一；缴入资本与留存收益的准确划分；正常收益与异常收益的尝试及一系列其他存在滥用领域而优选出的方法。缺点：未明确原则与准则的区别。二、财务会计概念框架的发展历程3．GilbertByrne《会计实务在纳入会计规则和准则上能走多远？》1937年论文，将原则定义为基本真理，论述了8方面的原则：历史成本估价；稳健主义；配比；缴入资本与企业积累的区别；计提折旧；一致性；实现等。4．配顿与利特尔顿1940年《公司会计准则导论》是当时论述会计原则最系统的著作。是第一部主要通过演绎推理而非归纳推理来建立会计原则的典范，为后来会计理论框架的建立奠定了坚实基础；也体现了区分会计概念层次的思想。二、财务会计概念框架的发展历程（二）APB研究概念框架的历程1.ARD根据AICPA的建议，先研究会计原则基础的基本会计假设，然后再研究“公允的、一系列广泛的、同样重要的会计原则”。(1)1961年公布了ARSNO.1BasicPostulatesofAccounting(Moonitz);(2)1962(Moonitz;Sprouse)ARSNO.3ATentativeSetofBroadAccountingPrinciplesforBusinessEnterprises;二、财务会计概念框架的发展历程ARSNO.1:内在一致的会计基本假设体系A组：假设A1：数量化假设A2：交换假设A3：主体假设A4：时间分期架设A5：计量单位二、财务会计概念框架的发展历程B组：假设B1：财务报表；假设B2：市场价格；假设B3：主体；假设B4：暂时性二、财务会计概念框架的发展历程C组：假设C1：连续性；假设C2：客观性；假设C3：一致性；假设C4：稳定单位；假设C5：披露二、财务会计概念框架的发展历程ARSNO.3:（1）研究了财务报表要素的性质与定义资产定义：资产代表预期的未来经济利益和权利，它们是某个企业通过某种现在或过去交易的结果而已经取得的。与SFAC6的定义接近。二、财务会计概念框架的发展历程ARSNO.3:（2）计量属性方面的创新：三种交换价格：过去、现在、未来见书53；主张采用重置成本、现值计量。见书53二、财务会计概念框架的发展历程2.1970年APB发布StatementNO.4《编制企业财务报表的基本概念与会计原则》”BasicConceptsandAccountingPrinciplesUnderlyingFinancialStatementsofBusinessEnterprises”，:（1）最早将财务会计定义为一个分支；书55（2）第一次明确概括了财务会计的十三项基本特征：会计主体；持续经营；经济资源与义务的计量；时间分期；按货币计量；应计；交换价格；近似值；判断；通用目的财务信息；基本相关财务报表；实质重于形式；重要性。书55二、财务会计概念框架的发展历程（3）第一次对GAAP给出权威定义：“公认会计原则代表某一特定时期有关下列事项的一致意见：何种经济资源及义务应由财务会计作为资产予以确认；资产与负债的何种变动予以记录，这些变动应予何时记录？资产与负债及其变动应如何计量，何种信息应予披露，应如何披露及编制何种财务报表。”“公认会计原则是财务会计中的一个术语，包括某一特定时刻为公认会计实务所需要的各种惯例、规则和程序。不仅包括一般的应用上的广泛指南而且包括详细的实务和程序”。二、财务会计概念框架的发展历程会计原则分类：普遍性原则；广泛适用原则；详细会计原则。收入实现与费用确认。见书56页对日后会计理论概念框架的建立发挥了直接作用。二、财务会计概念框架的发展历程（三）Trueblood报告1971年AICPA建议成立两个委员会：Wheat为首的会计准则委员会；以Trueblood为首的财务会计目标委员会。1973年发布TruebloodReport。AICPA要求Trueblood委员会回答：二、财务会计概念框架的发展历程谁需要财务报表？他们需要什么信息？会计师能够提供他所需要的信息是多少？要提供所需要的信息应建立什么框架？二、财务会计概念框架的发展历程Trueblood报告内容：12个目标：基本目标是决策有用性；使用者与用途；使用者研究需要的信息；信息的真实性与解释性；四类财务报表。见书577项财务报告质量特征：相关性和重要性；实质重于形式；可靠性；中立性；可比性；一致性；可理解性。二、财务会计概念框架的发展历程（四）FASB的SFACSFACNo.1:ObjectiveofFinancialReportingbyBusinessEnterprise,1978.12SFACNo.2:QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation,1980.5SFACNo.6:ElementsofFinancialStatementsofBusinessEnterprises,1980.12SFACNo.7:Usingcashflowinformationandpresentvalueinaccountingmeasurements,2000二、财务会计概念框架的发展历程（四）FASB的SFACSFACNo.4:ObjectiveofFinancialReportingbyNon-businessOrganization,1980.12SFACNo.5:RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsofBusinessEnterprises,1984.12SFACNo.7:usingcashflowinformationandpresentvalueinaccountingmeasurements,2000三、财务会计概念框架的作用（一）评估并修订以往的会计准则No.95APBOpinion16:书60三、财务会计概念框架的作用（二）指导会计准则机构制定新的会计准则SFAS33SFAS95SFAS130书62三、财务会计概念框架的作用（三）在缺乏会计准则的领域起到基本的规范作用本章结束