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高等教育自学考试课程《高级财务会计》2011年9月30日1第三章上市公司会计信息的披露本专题介绍了上市公司信息披露的各种形式和内容，包括上市公司信息披露的基本框架、分部报告的确定及基本内容、关联方关系的确定及其披露要求。本专题的重点、难点内容如下：1.上市公司信息披露的意义2.上市公司信息披露的基本框架上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书、上市公告书、定期报告、临时公告。⑴招股说明书的含义。⑵上市公告书的含义、内容。⑶招股说明书与上市公告书的区别。⑷定期报告的内容、年度报告与中期报告及季度报告的内容上差异。⑸临时报告的内容。3.分部报告的定义、类型及编制基础。⑴分部报告有两种类型：业务分部报告和地区分部报告。⑵分部报告的编制基础为个别财务报表或合并财务报表。4.确定分部应考虑的因素。分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。并非所有的业务分部或地区分部均作为独立的业务分部或地区分部来考虑，如果涉及因素相似，将其合并披露更为适宜。5.报告分部的确定。报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。⑴报告分部的确定应当考虑重要性原则，注意具体的重要性标准。⑵低于10%重要性标准的特殊处理。⑶报告分部75%的标准。⑷垂直一体化经营下报告分部的确定。⑸报告分部确定的可比性。6.分部报告的种类、形式和基本内容。⑴确定分部报告的形式的主要依据。⑵主要报告形式下的会计信息的披露内容。⑶次要报告形式下的会计信息的披露内容。7.中期财务报告的基本构成和编制观点。8.中期财务报告的确认与计量原则。9.中期比较财务报表的编制要求和内容。注意：在中期财务报告中应提供的前期比较财务报表。高等教育自学考试课程《高级财务会计》2011年9月30日210.关联方关系的确定。11.关联方交易的披露要求。第一节上市公司信息露概述一、股份公司与上市公司㈠.股份公司的类别我国的公司主要有股份有限公司和有限责任公司两种㈡.上市公司及其应具备的条件1.股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；2.公司股本总额不少于人民币3000万元；3.公开发行的股份达到公司股份总数的百分之二十五以上；公司股本总额超过人民币四亿元的，公开发行股份的比例为百分之十以上；4.公司最近三年无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。二、上市公司信息披露的意义和法律责任㈠.上市公司信息披露的意义1.有助于投资者进行投资决策。2.促进证券市场的健康发展。3.落实公司管理人员的托管责任。4.促进上市公司加强经营管理。5.作为国家进行宏观调控和管理的重要依据。高等教育自学考试课程《高级财务会计》2011年9月30日3三、上市公司信息披露的基本框架上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书；上市公告书；定期报告；临时报告。㈠.招股说明书1.定义：招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。招股说明书面向一级股票发行市场。2.招股说明书披露的内容（一般了解）㈡.上市公告书1.定义：上市场公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。2.上市公告书披露的内容（一般了解）招股说明书与上市公告书两者既有相同点也有不同点。其相同点为：编制的主体和发布的方式以及使用的部分资料相同。其不同点主要有：一是公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；二是标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司既将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布标志着股份有限公司已经成为上市公司，投资者可在二级市场上买卖股票；三是编制目的不同，招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布其发行的股票可以在证券交易所流通交易。㈢.定期报告定期报告包括年度报告、中期报告和季报告，其中的年度财务报告必须经注册会计师审计。1.年度报告。上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送记载的年度报告。并予以公告。2.中期报告。上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送记载的年度报告。并予以公告。注意年度报告与中期报告的区别内容，年度报告比中期报告多（4）（5）（6）三条。⑷持股5%以上股东、控股股东及实际控制人情况；⑸董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、年度报酬情况；⑹董事会报告。3.季度报告。上市公司应当在每一会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露。季度报告应包括公司的重要提示、公司基本情况主要会计数据和财务指标及其他规定事项。高等教育自学考试课程《高级财务会计》2011年9月30日4㈣.临时报告上市公司除正常经营活动外，还会发生一些重大事件或突发事件，且对公司的正常经营活动和股票的市场价格产生重大影响，从而影响股东的利益。临时报告主要包括重大事件报告和公司收购公告。1.重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，立即说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果的公告。2.公司收购公告。发起人以外的任何法人直接或间接持有一个上市公司发行在外的普通股达到30%时，应当自该事实发生之日起45个工作日内，向该公司所有股票持有发出收购要约。第二节分部报告一、分部报告的意义、类别和编制基础1.定义：分部报告是跨行为、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。2.分部报告有两种类型，一种是按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告；另一种是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。3.企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。二、分部的确定㈠.分部的概念和类别分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。分部包括业务分部和地区分部两类。㈡.业务分部的确定企业可能将生产某种产品或提供某种劳务的一个业务部门作为一个业务分部；也可能将承担风险和报酬相近的、生产多种产品或提供多种劳务的若干个业务部门组合作为一个业务分部。确定业务分部应考虑的因素：⑴各单项产品或劳务的性质。⑵生产过程的性质。⑶产品或劳务的客户类型。⑷销售产品或提供劳务的方式。⑸生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。需要说明的是，尽管某一特定分部不大可能同时符合上述的全部因素，但企业在确定业务分部时，当包含了上述的大部分因素，就可以确定为某个业务分部。高等教育自学考试课程《高级财务会计》2011年9月30日5㈢.地区分部的确定1.定义：企业在确定地区分部时，主要看作为某一分部的组成部分是否承担了区别于其他组成部分的风险和报酬。2.确定地区分部时应考虑的因素⑴所处经洗济、政治环境的相似性。⑵在不同地区经营之间的关系。⑶经营的接近程度大小。⑷与某一特定地区经营相关的特别风险。⑸外汇管理规定。⑹外汇风险。一般情况下，当包含了上述的大部分因素时，就可认定为某个地区分部。㈣.报告分部的确定1.定义：报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。报告分部的确定应当考虑重要性原则，在确定业务分部和地区分部后，需要按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性标准的测试，满足重要性标准的业务分部或地区分部，才能作为报告分部。2.报告分部重要性标准的判断当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响且满足以下三个10%条件之一的，企业应当认为其符合重要性，将其确定为报告分部：⑴一个分部的收入占企业所有分部收入总额的10%或者以上。【例3-1】甲公司是上市公司，某年其分部（含业务分部和地区分部）及分部的有关数据如表3-1所示。表3-1分部资料表项目A分部B分部C分部D分部E分部合计营业收入652011208607404809720其中：对外交易收入60007406205603808300分部间交易收入5203802401801001420……营业利润（亏损）680160（80）60（100）720资产6100120010007006009600从表3-1中可见，分部的大部分收入是对外交易收入，符合大部分收入为对外交易收入的条件。各分部的营业收入占所有分部收入合计的百分比计算如下：A分部=6520÷9720×100%=67.08%B分部=1120÷9720×100%=11.52%高等教育自学考试课程《高级财务会计》2011年9月30日6C分部=860÷9720×100%=8.85%D分部=740÷9720×100%=7.61%E分部=480÷9720×100%=4.94%从计算结果可知，A分部和B分部应确定为报告分部。⑵一个分部的营业利润的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部营业利润合计额；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额。【例3-2】沿用【例3-1】资料。,从表3-1资料中得知，甲公司的A、B、D分部为盈利分部，各盈利分部的营业利润合计额为900万元（680＋160＋60）；C、E分部为亏损分部为180万元（80＋100），亏损分部的亏损合计额为180万元。该公司在测试某一分部的营业利润或营业亏损是否满足10%条件，以判断是否确定为报告分部。具体计算如下：A分部=680÷900×100%=75.56%B分部=160÷900×100%=17.78%D分部=60÷900×100%=6.67%C分部=80÷180×100%=44.44%E分部=100÷180×100%=55.56%从计算结果可知，A分部、B分部、C分部和E分部应确定为报告分部。⑵一个分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上。3.低于10%重要性标准的特殊处理。业务分部或地区分部未满足上述三个10%条件的，企业可以按照下列规定处理：⑴不考虑该分部的规模，直接将其确定为报告分部；⑵不将该分部直接确定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足上述规定条件的其他分部合并为一个报告分部；⑶不将该分部指定为报告分部，且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。4.报告分部75%的标准。业务分部或地区部在满足10%的重要性标准确认为报告分部后，企业应当计算所确定的各报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重是否达到75%（大于或等于）的比例，即分部报告披露的对外营业收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的75%。如果未达到总收入75%的标准，则必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分部或地区分部确定为报告分部，直至达到75%的标准。5.垂直一体化经营下报告分部的确定。企业的内部管理如按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。高等教育自学考试课程《高级财务会计》2011年9月30日76.为提供可比信息报告分部的确定对于上期确定为报告分部，但本期不满足报告分部确定条件的分部，如果企业认为该分部本期依然重要，单独披露该分部的信息能有助于会计信息使用者了解企业的整体情况，则不必考虑该分部的规模，仍应将该分部确定为本期的报告分部。三、分部报告的种类及其确定㈠.分部报告的种类分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式。㈡.分部报告形式的确定当企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异的影响，应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。当企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动的影响，应以地区分部作为披露分部信息的主要报告形式，以业务分部作为披露分部信息的次要报告形式。而当企业的风险和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区