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1第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。【例题10·多选题】下列各项构成留存收益的有()。（2007年）A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。【例题11·单选题】2011年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2011年1月1日留存收益为()万元。A.32B.38C.70D.87【答案】C【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积；2.提取任意盈余公积；3.向投资者分配利润。【例题12·多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有()。（2010年）A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损【答案】ACD【解析】选项A不涉及到留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。【例题13·单选题】某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为()万元。（2010年）A.1565B.1595C.1640D.1795【答案】C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加2所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额=1360+450-200+30=1640（万元）。【例题14·单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为()万元。（2009年）A.600B.650C.800D.1100【答案】B【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），该企业2008年12月31日可供分配利润=200+600×（1-25%）=650（万元）。企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算，该明细科目的借方登记转入的本年亏损额，以及“利润分配”科目下其他有关明细科目转入的余额，贷方登记转入的本年利润额以及“利润分配”科目有关明细科目转入的余额。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。未分配利润核算如下图所示：【教材例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润2000000贷：利润分配——未分配利润2000000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000利润分配—其他明细科目利润分配—未分配利润本年利润利润分配—其他明细科目①结转本年实现的净利润①结转本年发生的亏损②结转利润分配的其他明细科目②结转利润分配的其他明细科目3贷：盈余公积200000应付股利800000同时，借：利润分配——未分配利润1000000贷：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000【例题15·判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。()(2008年)【答案】√【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。【例题16·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10％计提法定盈余公积，按5％计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为()万元。（2007年）A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】年末未分配利润=100+1000×（1-15%）-80=870（万元）。【例题17·判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。()【答案】√【解析】年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。（二）盈余公积盈余公积核算如下图所示：【教材例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积500000贷：盈余公积——法定盈余公积500000本年提取盈余公积金额=5000000×10%=500000（元）【教材例3-17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录实收资本应付股利盈余公积利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取任意盈余公积①提取法定盈余公积②提取任意盈余公积③盈余公积补亏④盈余公积转增资本⑤向投资者分配股利或利润利润分配—盈余公积补亏4如下：借：盈余公积600000贷：利润分配——盈余公积补亏600000【教材例3-18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400000元转增资本。假定不考虑其他因素，G公司应编制如下会计分录：借：盈余公积400000贷：股本400000【教材例3-19】H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计分录如下：（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配——应付现金股利5000000盈余公积5000000贷：应付股利10000000（2）支付股利时：借：应付股利10000000贷：银行存款10000000【例题18·单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为()万元。（2009年）A.40B.85C.95D.110【答案】B【解析】盈余公积年末余额＝50+（600-150）×10％-10＝85（万元）。【例题19·单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是()。（2009年）A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损【答案】Ｃ【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。【例题20·多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有()。(2008年)A.盈余公积补亏B.计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本D.计提任意盈余公积【答案】ABD【解析】盈余公积转增资本会使留存收益减少。【例题21·单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为()万元。(2008年)A.360B.410C.440D.460【答案】C【解析】该企业年末所有者权益=160+300-20＝440（万元）。5【例题22·多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有()。（2007年）A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资【答案】ABC【解析】接受投资者追加投资，使所有者权益增加。【例题23·单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为()万元。A.600B.650C.625D.570【答案】A【解析】年末未分配利润贷方余额=200+（800-300）×（1-10%）-25-25=600（万元）。【例题24·计算题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）(2008年)【答案】（1）借：银行存款200000（40000×5）贷：股本40000资本公积—股本溢价160000（2）借：资本公积4000贷：股本4000（3）借：库存股300贷：银行存款300（4）借：股本100资本公积200贷：库存股300【例题25·计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2008年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：（1）2008年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：单位：万元6出资者货币资金实物资产无形资产合计A27050（专利权）320B130150（厂房）280C17030（轿车）200合计57018050800（2）2009年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2010年2月10日支付。（3）2010年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元（增值税专用发