搜索
第1页共25页第3章税收法律制度高频考点第1节税收概述考点1：税收的基本职能与特征（多选）1、税收的基本职能（3个）（1）财政职能：是基本职能（2）经济职能（3）社会职能：又称税收的收入再分配职能，是指税收所具有的均衡社会成员之间占有收入或财富的差距，维护社会公平的职责或功能。2、税收的特征：（1）强制性；（2）无偿性；（3）固定性考点2：税法的概念及主要渊源1、概念税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在纳税方面的权利义务关系法律规范的总称。2、我国税法的主要渊源（从高到低）（1）税收法律（全国人民代表大会及其常务委员会）（2）税收授权立法（全国人民代表大会及其常务委员会授权国务院）：效力相当于行政法规（3）税收行政法规（国务院）（4）税收地方性法规（地方人大）（5）税收规章：税务部门规章、税收地方政府规章考点3：税收法律关系（多选）1、税收法律关系的特点（1）税务机关一方代表国家（2）税收法律关系非等价有偿（3）税收法律关系客观性：税法规定的权利义务，不以征纳双方当事人的主观意志为转移2、税收法律关系的要素（主体、内容和客体）（1）税收法律关系的主体：包括权利主体和义务主体权利主体包括：国家各级税务机关、海关、财政机关义务主体包括：社会组织和个人（2）税收法律的内容：实体性权利义务、程序性权利义务、诉讼性权利义务（3）税收法律关系的客体：货币、实物、行为【多】下列属于税收法律关系的客体的是（ABCD）。A、销售收入额或营业收入额B、所得额或收益额C、财产数量、价值或租价D、特定行为考点4：税收实体法的构成要素（高频考点）1、征税人：税务机关、海关和财政部门2、纳税义务人：即纳税主体。注意：与扣缴义务人和负税人的区别3、征税对象：即对什么征税的问题，是区分不同税种的主要标志第2页共25页4、税目：指征税对象的具体项目，反映具体的征税范围。如：营业税的税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转业无形资产、销售不动产9个税目5、税率：是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率是税收制度的中心环节。我国现行税率包括四种：（1）比例税率：增值税、营业税、企业所得税（2）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税（3）超额累进税率：个人所得税（4）超率累进税率：土地增值税6、计税依据：也称计税标准，指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么计算纳税人应缴纳的税额。可分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。7、纳税环节：包括一次课征制和多次课征制，如增值税实行多次课征制8、纳税期限：缴纳税款的最后时间限制，它是税收强制性、固定性在时间上的体现。如企业所得税在月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。注意：纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。【单】纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据（C）分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。A、纳税人的规模B、纳税人的税种C、纳税人应纳税额的大小D、纳税人的类型9、纳税地点10、减税、免税与加成加倍征收（高频考点））（1）减免税的具体形式：税基减免、税率式减免、税额式减免（2）起征点：是指征税对象达到一定数额才开始征税的界限。如营业税的起征点为月营业额1000元至5000元，按次纳税的起征点为每次营业额100元（3）免征额：是指征税对象总额中免予征税的数额。如个人所得额规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额11、法律责任：包括行政责任和刑事责任考点5：现行的税种体制（重点，单选、多选）（一）根据征税对象的不同，可分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税五类（高频考点）1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税2、所得税类：企业所得税、个人所得税3、财产税：房产税、契税4、特定行为税：车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税5、资源税：资源税、城镇土地使用税（二）按照征收管理的分工体系，可分为工商税类、关税类1、工商税类主要包括：2、关税主要包括：进出口关税、由海关代征的进出口环节增值税、消费税和船舶吨税第3页共25页（三）按照税收的征收权限和收入支配权限，可分为中央税、地方税和中央地方共享税（高频考点）1、中央税主要包括：关税等2、地方税主要包括：营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税3、中央地方共享税：增值税、所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税（四）按照计税标准的不同，可分为从价税、从量税和复合税从价税：增值税、营业税、个人所得税从量税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税复合税：消费税（卷烟、白酒）第2节增值税考点1：增值税的概念（选择题）1、概念：是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税2、类型：分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型注意：我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税考点2：增值税的征税对象和征税范围（重点，高频考点）（一）征税对象：生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。对一个企业而言，增值额为购销差额；对生产全过程而言，增值额为商品实现消费时的最后销售额。（二）征税范围1、征税范围的基本规定(1)销售货物：货物是指有形动产，注意也包括：电力、热力、气体在内。(2)应税劳务：加工、修理、修配；(3)进口货物。2、征税的特殊规定：（1）视同销售货物①将货物交付其他单位或个人代销②销售代销货物③设有两个或两个以上的机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，设在同一县市除外④将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目⑤将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费⑥将自产或委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户⑦将自产或委托加工或购进的货物分配给股东或投资者⑧将自产或委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人[记忆口决]：两代（1.2）两销（3）非投配（4.6.7）自产几（集）个送他人（5.8.）第4页共25页投资分配无偿送，购进货物也视同（2）混合销售：一项销售行为既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务1）特点：销售同时发生在同一纳税人身上，而且不允许纳税人选择，或同时接受或同时放弃。2）税务处理：①对于从事货物生产、批发或零售业务的纳税人的混合销售行为（以50%来判断），应视为销售货物，征收增值税；②其他单位和个人混合销售应征收营业税，不征增值税。（3）兼营非应税劳务：经营范围既包括销售货物，也包括提供非应税劳务1）特点：不同时发生在同一购买者身上，两项或多项业务可供纳税人选择，并非必须兼得2）税务处理：①分开核算，分别纳税；②不能分开，统一征收增值税。考点3：增值税的纳税人（一）纳税人的基本规定1、增值税纳税人分类：一般纳税人和小规模纳税人（1）一般纳税人：按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额（2）小规模纳税人：按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额2、划分一般纳税人和小规模的基本依据：纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料，以及企业经营规模的大小。（二）一般纳税人的认定1、下列纳税人不属于一般纳税人（重点，选择）（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）（3）非企业性单位（4）不经常发生增值税应税行为的企业2、一般纳税人的认定程序（选择）（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成认定（3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人纳税人符合不办理一般纳税人资格规定的，应当在收到《税务事项通知书》，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定【单】纳税人应当在申报期结束后(C)内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格的认定。A、15日B、30日C、40日D、50日（三）小规模纳税人的认定（重点，选择）1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的第5页共25页纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）（以50%来判断）2、以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人4、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业考点4：增值税的税率（高频考点）（一）基本税率（17%）（二）低税率（13%）1、粮食、食用植物油2、自来水、暧气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜（三）征收率：自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%考点5：增值税的计算（重点，不定项选择）（一）一般纳税人增值税的计算实行购进扣税法，其应纳增值税额的计算公式为：当期应纳增值税=当期销项税额－当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额:：销项税额=销售额×税率(二)小规模纳税人增值税额的计算对小规模纳税人则采用了简化的计税方法，不实行税款抵扣制，当期应纳增值税=销售额×征收率(三)销售额的确定1、一般销售方式下的销售额的确定销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。2、特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。（2）以旧换新：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（金银首饰除外）（3）还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出（4）以物易物：双方都应作购销处理3、价税合计情况下销售额的确定（1）一般纳税人销售额换算：不含税销售额=含税销售额/（1+税率）（2）小规模纳税人销售额的换算：不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）4、包装物押金的处理：单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，要计算增值税，逾期以一年为期限，对收取一年以上的押金收取增值税。第6页共25页（四）进项税额1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得增值税专用发票抵扣联（2）从海关取得的海关（3）购进免税农业产品（抵扣13%）（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用：运输费和建设基金7%抵扣2、不得抵扣的进项税额（1）用于免征增值税项目、集体福利或个人消费、非增值税应税项目的购进货物（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（3）纳税人自用消费品【记忆口决】免几个，三个非免（免税项目）几（集体福利）个（个人消费）非（非应税项目）非（非正常损失购货）非（非正常损失的在产品....）3、进项税额不足抵扣的处理：可以结转下期抵扣4、进项税额的抵扣时限纳税人必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月抵扣.5、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=计税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×适用税率考点5：增值税的征收管理（一）增值税纳税义务的发生时间（单选，高频考点）1．销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间（1）采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天（3）采取赊销和分期付款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证