现金流量表会计信息在税务稽查中的运用

现金流量表会计信息在税务稽查中的运用税务稽查与会计检查的主要区别在于：一是依据不同，税务稽查首先依据的是国家的税收法律、法规、税收制度，其次才是财务会计法规、制度的规定。二是对象不同，会计检查的对象是财务会计账目，税务稽查除了会计检查的对象之外还包括各种原始凭证、统计资料、经营协议与合同、实地查验、询问当事人等。三是目的不同，会计检查是为了证实其会计信息是否真实、完整地反映了经济业务。税务稽查则是为了检查其是否存在税收违法行为。税务检查一般是从审阅会计报表入手，通过对会计报表的检查和分析，可以明确税务审查的重点，使检查有目的、有计划、有步骤地进行。而现金流量表作为三大财务报表之一自然成为实施税务稽查重要的会计资料。现金流量表，反映的是企业在某一特定时期内（如季末、年中、年末）现金流进、流出及流入净额状况的财务报表，它是对资产负债表和利润表（损益表）这二张静态报表的动态补充。它是企业的货币性资产，不仅包括库存现金和银行存款，还包括其它货币性资产及现金等价物，而现金等价物是期限短、流动性强、易于变换成已知现金的价值变动风险较小的投资。通过对现金流量表的分析，可以使我们对企业的运转情况有进一步的了解，并有助于投资者作出正确的投资决策。现金流量表一般由五大项和一些补充资料组成，其中经营、投资、筹资三大活动所产生的现金流量是报告的重点，首先要关注的是本期流入的净额及流入与流出的总数。一、现金流量表中的会计信息对税务稽查运用的必要性一是现金流量表可以为税务稽查提供最清晰的信息。现代企业经营的多元化，除主营活动、辅营活动外还有复杂的投资、筹资活动。投资主体的多元化，控制与被控制、共同控制、重大影响等关联关系错综复杂，大量关联业务、债务重组业务、非货币交易的存在，所有这一切只单纯对资产负债表和利润表进行审查是远远不够的，也难以揭示其所含的特殊业务。二是现金流量表的会计信息可以提供税务稽查选案的针对性。在通常的选案过程中，我们更多地是依靠资产负债表、损益表提供的信息。在对现金流量表会计信息的分析后，将大大提高税务稽查选案的针对性，减少盲目性。三是现金流量表的信息可以为税务稽查提供从总体上把握企业经营情况的途径，也可最大程度地减少税务检查风险，能够科学地评价税务稽查工作效率和效果。四是现金流量表的信息可以弥补权责发生制带来会计信息的不足。从企业在一个报告期内现金的实际流入、流出及结存量上进行分析，就能更真实、更直观、更有效地了解企业的债偿能力，信息更准确。二、现金流量表中的会计信息对税务稽查运用的目标、范围和方法税务稽查运用的目标是通过对现金流量表提供的会计信息的分析利用，充分了解企业的总体状况，及时发现疑点，确定检查重点，排除或确定企业是否存在违反税收法律、法规的行为。其运用范围可以贯穿税务稽查的选案、检查、审理过程中。其方法主要有：（1）审阅法。审查现金流量表的编制是否符合《企业会计准则》和相关会计制度的规定，结合其他会计资料及相关资料，审核报表反映的有关经济业务是否违反税收法律、法规和制度。（2）计算法。审查现金流量表上各有关项目的数字是否正确、各报表间的数字是否一致，与前期会计报表上的有关数字是否相符。（3）分析复核法。运用现金流量表进行税务稽查的主要方法，是对重要的比率和趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数和相关信息的差异。这其中又包括比较分析法、比率分析法和趋势分析法。三、现金流量表中的会计信息对税务稽查运用的具体分析实施税务稽查，必须对企业的总体经营情况以及内部控制制度进行充分的了解并加以测试。首先可以根据“现金及现金等价物净增加额”反映的数据情况判断该企业总的现金流量的质量。对一个现金流量为较大负数的企业而言，承担着超出一般企业更多的经营风险，也增加了其偷逃税的可能性。这时稽查的重点应该放在完整性的检查上，即检查其是否存在瞒报或推迟实现收入、虚构加大成本费用等方面。其次对现金流量中经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量之间比例进行总体分析，确定检查的重点领域。并根据各类现金流量的不同质量制定相应的检查实施方案。如投资活动产生的现金流量较多，则在企业所得税检查中应更多地关注该企业的投资收益的发生额及余额的变化情况。对经营活动产生现金流量的检查分析：（1）与增值税销项税额和进项税额有关直接对应关系的是“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”。在检查时可结合应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以及有关备抵科目进行。通过存在于各项目之间的逻辑关系，如销售商品、提供劳务收到的现金在数值上=营业收入（含销售材料等其他业务收入）－本期销售商品、提供劳务尚未收到的款项扣除退回的本期及前期销售商品、提供劳务支付的现金余额+前期销售商品、提供劳务而在本期收到的现金+本期预收的账款，在运用会计科目余额进行计算分析时还应考虑有关备抵科目的影响，以确定增值税进项税额的真实合法性。在进行企业所得税检查时，对主营业务成本的审查可以结合“购买商品、接受劳务支付的现金”与存货及应付往来账款进行，对没有支付现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。（2）对“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的检查主要对企业所得税和个人所得税提供直接的数据资料。该项目反映的是实际支付给职工以及为职工支付的现金，不包括离退休人员的各项费用和支付在建工程人员的工资费用。只要将“支付给职工以及为职工支付的现金”的金额与企业所得税申报资料中的职工工资及相关费用明细表的金额进行对比分析，就能确定其工资及相关费用的列支是否符合税法规定的标准。（3）对税金的检查可直接与“收到的税费返还”和“支付的各项税费”相结合，与已交税金会计科目相核对。对投资活动产生的现金流量的检查分析：本项目涉及到增值税的是固定资产的购买和处置，对购买的固定资产的增值税是否列入了进项税额（税法规定的特殊情况除外），对固定资产的处置是否计提增值税，免税是否符合规定的条件。对企业所得税要关注其投资收益的核算是否准确，税法与会计所采用的方法是否一致，投资所支付的佣金、手续费等列支是否与投资所支付本金相匹配，根据现金流量表该大类提供的各项目的数据进行分析，同时可与上期的报表进行比较，发现差异并找出原因。对筹资活动产生现金流量的检查分析：筹资包括吸收投资和借款，要检查筹资费用的支付是否合理，利息的列支是否符合税法相规定的条款。特别对“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目的检查要结合有关明细账进行分析检查并要审阅相关的股东大会的文件、借款协议，更加可靠地确定费用列支的合理性。对现金流量表中的补充资料项目数据的检查分析：补充资料项目中一些项目可直接与企业所得税中的成本相对应，如“固定资产折旧”、“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”，而对“计提的资产损失准备”、“待摊费用减少（减：增加）”、“预提费用的增加（减：减少）”等要注意税法与会计上存在着较大的差异，要认真加以分析研究，而且这些项目的估计金额具有较大的主观性，纳税人往往利用该类科目进行人为的调节，而通过填报反映具有真实现金流入、流出使该类问题很容易暴露无遗。对“存货的减少（减：增加）”、“经营性应收项目的减少（减：增加）”、“经营性应付项目的增加（减：减少）”等此类项目结合前面的分析可更加全面地反映出纳税人的真实经营状况，同时也能从现金流量表直接入手进行实质性检查，有效地发现其中存在的税收问题。四、现金流量表中的会计信息对税务稽查运用的局限性现金流量表提供的信息是以现金流量为基础的会计信息，从权责发生制的角度来考察，其提供的会计信息具有一定的片面性，不具有完整性。在实施税务稽查时不能单纯依靠对现金流量表的检查而作出税务检查的结论，要正确完整得出税务检查结论必须结合其他会计信息资料及载体。现金流量表作为三大财务报表之一，虽然为我们提供了众多有价值的信息，但也要看到，报表不是万能的，它本身也有一些固有的缺陷，有时甚至会出现假账。很显然，财务报表作为基本分析的一个重要组成部分，应该说值得重视。现时企业财务会计水平在一定程度上约束了现金流量表的会计信息的准确性，在运用现金流量表提供的会计信息之前必须要对其真实性作出必要的审查和测试，现金流量表是否遵循了关于现金流量表的具体会计准则。我国目前的金融管理仍然存在着薄弱环节，多头开户现象普遍存在，大量现金的支取等情况没有进入核算范围使之游离于现金流量表之外，在很大程度上削弱了现金流量表的完整性，而基于此类现金流量表而作出的相关结论不可能具有很强的可靠性，需要更多地依赖于其他的稽查对象予以证实。用会计头脑掌控管理大局会计可以直接告诉人们利润是多少。简单地说就是“销售额－成本＝利润”，会计报表中的“损益表”显示了利润情况。以此为基础，每一年都会公布企业的利润排行。观察这一排行，就可以看出哪一种行业的哪一个部分有着较大的需求。如果对此进行深度挖掘的话，则可以感受到时代的暗流。例如上一年还是非常赚钱的企业，下一年其利润就大幅度下滑，从中可以发现市场的变化。在当今社会，哪一个企业赚钱，哪一个企业不赚钱，通过查看其会计报表就能明白。也就是说，针对最新的商务脉络，可以通过会计信息来掌控大局。但很多商务人士并不是出于这样的目的而利用会计报表的，虽然身边就有这些有用的信息，但他们并没有进行充分利用。不能把握时代趋势的经营者或是管理人员不在少数，而如果由没有大局观的人占据着领导者的位置，那么这样的组织会不会有问题呢？会计是掌控大局的工具船只被狂风劲浪抛起，船长必须爬上桅杆，观察波涛之势或是潮水流向做出指示：“朝着那边前进！我们有救了！”优秀的领导者所需的，就是探知时代状况、自主地决定大局形势的能力；支持领导者大局观的重要信息源，就是会计信息。会计素养是现今领导者不可或缺的能力。如果领导者不具备会计素养，就不能成功经营企业。这也是本书想要传达给读者的主要信息。本书的读者定位是有一些商务经验的人士，为了使之具备阅读会计报表的能力。会计类图书在社会上已经很多，但是这些书是否可以满足商务人士的需求呢？书店中随处可见的会计书，大体可以分为两类。一类是“不懂商务的会计专家写的书”，优势在于技术上的说明。这种书的作者了解一些商务知识，却不能在本质上说明如何使会计和商务进行有效结合，这类书籍往往培养出一些会做会计报表，但是不知道如何使用会计报表的人。还有一类是“经营者写的会计书”，数量不多。这些书籍是作者在商务经验的基础上教授人们如何有效地使用会计知识，但是就初学者而言，会感觉技术说明不充分。实际上这一类书籍中较少出现财务报表。本书恰恰弥补了两类会计书籍的不足。会计是掌控大局的工具，但是很多商务人士认为会计和经营是分开的。在市场或是研发部门工作的人，会把自己的工作与会计区分开来，视为不同的内容。人事或是信息系统部门的员工也会认为会计与自己的工作没有什么特殊关系。然而，会计的本质并非如此。例如，如果需要开拓市场，会计就是市场的基础，会计是告诉市场人员“哪里存在产品需求”的重要工具，也是告诉市场人员立项的市场计划是否合适的工具。会计对从事研究开发的人而言，可以提供可行程度高的研究开发课题的线索；对于从事人事的人，则是使之明确“人才的价值”或是“人才市场的未来动向”的工具。会计是一种与众人的工作息息相关的重要工具。磨炼会计判断力在我们身边不停流动的信息，全部都和会计有关。如果读者可以看到这种关联性，会计就会成为我们手边的一种工具，可以灵活地加以运用。例如，去备受欢迎的餐馆吃饭，可不能吃完就算了。必须不时考虑：为什么这个餐馆受欢迎？这种商业模式有前途吗？＂打开餐馆的菜单，可以明白单个客人的价值所在（餐馆针对每位顾客的销售金额），比如“这个餐馆可以从每位客人身上获取５００元的销售额”等。更可以根据座位数量、开店时间或是客人逗留时间，来判断每一天的营业额。可以这样心算：“一天的客流量是这样的，用５００元乘以总客流量则可以得到这个数，一个月的销售额是这个数。”再进一步，可以通过餐馆装修，估计大概的设施投资额。“这类空间的装修应该需要６０