第3章金融资产练习题答案

第三章金融资产练习题答案及解析1金融资产练习题答案及解析(一)单项选择题1.A【解析】投资该债券所取得的累计收益=80000-66000=14000(元)，因为持有期间没有利息收入。2.C【解析】金融资产的成本=4889.25-3750×9.6%=4529.25(元)。3.D【解析】应计入“公允价值变动损益”科目的金额=115000-105000-100=9900元。4.A【解析】交易性金融资产的成本=(15.5-0.3)×10000=152000元。5.C【解析】当交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，其差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，因为“交易性金融资产——公允价值变动”科目原来有贷方余额5000元，所以2007年末应借记该科目8500元。6.A【解析】50×11=550(万元)7.A【解析】应计入公允价值变动损失的金额为=30-24=6(万元)。8.B【解析】企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。9.C【解析】持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。10.C【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。11.D【解析】可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。12.B【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。13.B【解析】企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。14.A【解析】持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。15.A【解析】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。16.B【解析】出售可供出售的金融资产，应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。17.A【解析】处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。(二)多项选择题1.AB【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.ABCD【解析】交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。3.CD【解析】企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。第三章金融资产练习题答案及解析24.ABCE【解析】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资(含支付的溢价和交易费用)，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。5.ABCE【解析】因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售属于例外情形，所以D选项不对。6.ABC【解析】企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。7.ABCD【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已收回的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。8.BE【解析】持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。9.ACD【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。10.ABC【解析】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。11.ABCE【解析】债务人认为无法偿还但没有确凿理由不允许确认为坏账(三)计算分析题1.【答案】(1)借：交易性金融资产——成本10000000投资收益100000应收股利500000贷：银行存款10600000(2)2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。借：银行存款500000贷：应收股利500000(3)2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。借：交易性金融资产——公允价值变动1200000贷：公允价值变动损益1200000(4)2008年1月6日，收到2007年股息30万元。借：银行存款300000贷：投资收益300000(5)2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元。借：银行存款12000000公允价值变动损益1200000贷：交易性金融资产——成本10000000——公允价值变动1200000投资收益(1200-1000)20000002.【答案】第三章金融资产练习题答案及解析3在初始确认时，计算实际利率如下：由于是折价发行，实际利率要高于票面利率3.636％，所以，用5％测试则：110×（P/V,5%,5）+4×（P/A,5%,5）=110×0.7835+4×4.329=103.501＞95,说明率实际利率应高于5％，因此，以7％测试，则：110×（P/V,7%,5）+4×（P/A,7%,5）=110×0.713+4×4.1=94.83＜95,说明率实际利率应在5％与7％之间，因此，以插值法，计算实际利率：计算结果：r=6.96%单位：万元年份年初摊余利息收益利息收入利息调整年末摊余成本成本ab=a×6.69％现金流量cd=b-ce=a+d2007956.6142.6197.61200897.616.7942.79100.412009100.416.9942.99103.392010103.397.1943.19106.582011106.587.424+1103.42110110352015①2007年初购入时借：持有至到期投资——成本(900000+50000)950000？贷：银行存款950000借：持有至到期投资——成本1100000贷：银行存款950000持有至到期投资——利息调整150000②2007年末收到利息借：银行存款40000持有至到期投资——利息调整26100贷：投资收益(利息收益)66100③2008年末收到利息借：银行存款40000持有至到期投资——利息调整27900贷：投资收益(利息收益)67900④2009年末收到利息借：银行存款40000持有至到期投资——利息调整29900贷：投资收益(利息收益)69900⑤2010年末收到利息借：银行存款40000持有至到期投资——利息调整319005％103.501i957％94.835%－i5％－7％103.501－95103.501－94.83＝第三章金融资产练习题答案及解析4贷：投资收益(利息收益)71900⑥2011年末收到利息借：银行存款40000持有至到期投资——利息调整34200贷：投资收益(利息收益)74200⑦2011年末收到本金借：银行存款1100000贷：持有至到期投资——成本950000？持有至到期投资——利息调整150000借：银行存款1100000贷：持有至到期投资——成本11000003.【答案】(1)2007年3月1日取得该股票借：交易性金融资产——成本(10000×11)110000贷：银行存款110000借：交易性金融资产——成本[10000×（11－2)）900000应收股利200000贷：银行存款110000(2)4月7日收到现金股利借：银行存款(10000×2)20000贷：投资收益20000借：银行存款(10000×2)20000贷：应收股利20000(3)6月30日股价下跌借：公允价值变动损益［10000×(11-10)］10000贷：交易性金融资产——公允价值变动10000借：交易性金融资产——公允价值变动10000贷：公允价值变动损益［10000×(10-9)］10000(4)9月8日出售股票借：银行存款(10000×12)120000贷：交易性金融资产100000公允价值变动损益10000投资收益10000借：银行存款(10000×12)120000贷：交易性金融资产——成本90000第三章金融资产练习题答案及解析5——公允价值变动10000投资收益20000同时：借：公允价值变动损益10000贷：投资收益100004.【答案】①公允价值变动损益=(150000+85000+120000+500000+350000)-(145800+84500+121000+495000+350500)=8200元②公允价值低于账面价值时，借：公允价值变动损益8200贷：交易性金融资产——公允价值变动8200③出售债券和股票时，应确认的投资收益=(260000+149000)-［(150000+500000/2)-(4200+2500)］=409000-400000+6700=15700(元)应编制的会计分录为：借：银行存款409000交易性金融资产——公允价值变动6700贷：交易性金融资产——成本400000投资收益15700借：投资收益6700贷：公允价值变动损益6700④股票入账价值=175000-50000×0.1=170000(元)应编制的会计分录为：借：交易性金融资产——成本170000应收股利5000贷：银行存款1750005.【答案】①7月1日出售时借：银行存款2400000贷：持有至到期投资——成本2000000投资收益400000②其余的转为可供出售金融资产转为可供出售金融资产公允价值=2400000÷10%×90%=21600000借：可供出售金融资产——成本21600000贷：持有至到期投资——成本18000000资本公积——其他资本公积3600000③8月3日账务处理借：银行存款31000000贷：可供出售金融资产——成本21600000投资收益9400000借：资本公积——其他资本公积3600000贷：投资收益36000006.【答案】第三章金融资产练习题答案及解析6①2007年9月15日，购入股票借：可供出售金融资产——成本1020000贷：银行存款1020000②2007年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动180000贷：资本公积——其他资本公积180000③2008年4月1日，出售股票借：银行存款1470000资本公积——其他资本公积180000贷：可供出售金融资产——成本1020000——公允价值变动180000投资收益4500007.【答案】①2007年1月1日购入债券借：可供出售金融资产——成本5000000贷：银行存款5000000②2007年12月31日确认利息、公允价值变动借：应收利息150000贷：投资收益150000借：银行存款150000贷：应收利息150000债券