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第四章存货第四章存货【学习目标】通过本章的学习，应对存货的概念及范围有全面的了解，理解和熟悉存货按实际成本或计划成本计价的各种方法，灵活与综合运用存货取得和发出的基本核算，同时熟练掌握存货的期末计价以及盘存和清查的会计处理方法【学习重点】一、存货的概念和确认（一）存货的概念1．存货，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2．企业存货的范围，包括各类材料、周转材料（包装物、低值易耗品等）、委托加工物资、委托代销存货、商品、在产品、半成品、产成品、在途存货等。受托代销商品及其价值在会计处理时作为资产与负债同时增加，但不作为存货项目在资产负债表中反映。特种储备物资、涉及诉讼中的财产、购货约定和在建工程物资都不属于存货的范围。（二）存货的确认存货的确认要同时满足两个条件：1．该存货包含的经济利益很可能流入企业；2．该存货的成本能够可靠计量。二、存货取得的入账价值（一）存货入账价值的基础存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（二）存货的采购成本1．存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。2．存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配制造费用。3．存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（三）其他方式取得的存货的成本1．投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。2．接受捐赠的存货，按其公允价值加上应支付的相关税费确定。3．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应按存货的公允价值入账存货的实际成本。4．非货币性资产交换换入的存货，对于非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本；非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠地计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。5．盘盈的存货成本，按照存货的公允价值确定。三、发出存货的计价发出存货按实际成本核算的计价方法包括：个别计价法、先进先出法和加权平均法等。（一）先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。（二）全月一次加权平均法全月一次加权平均法，是指以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的实际成本和期末存第四章存货货成本的一种方法。（三）移动加权平均法移动加权平均法是指以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。（四）个别计价法个别计价法，也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位生产成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。三、期末存货的计价（一）成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。（二）存货可变现净值的确定可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。（三）材料存货的期末计量1．对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。2．对于用于生产而持有的材料，按以下原则处理：（1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。（2）对于用于生产而持有的材料，如果材料的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。（四）存货跌价准备的核算计提或补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；转回存货跌价准备时：借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。四、原材料的核算（一）原材料按实际成本计价的核算它是指原材料日常收发及结存均按实际成本计价，核算时应设置“原材料”、“在途物资”等科目，而不设置“材料采购”科目。1．购入原材料的核算（1）结算凭证与材料同时到达，进行结算的同时材料验收入库时：在这种情况下，企业直接根据结算凭证及收料凭证，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。（2）结算凭证进行结算，材料尚未验收入库时：在这种情况下，企业根据先收到的结算凭证，借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等账户；待材料到达、验收入库后，再根据收料凭证等，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。（1）收到材料验收入库，但结算凭证尚未收到，则平时不作会计处理。若月末结算凭证仍未收到，无法进行结算，材料已验收入库时，应暂估料款入账。2．原材料发出的核算企业材料领用单位不同，用途不同，其发出材料的去向不相一致，故核算时应根据材料用途和领料单位，分别记入有关账户。（二）原材料按计划成本计价的核算它是指原材料日常收发及结存均按计划成本计价，核算时应设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目。在计划成本法下，取得的材料必须通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”进行核算。第四章存货1．购入原材料的核算确认购进时，按实际成本借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户；验收入库时，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户；月末结转入库材料的差异时，超支差异借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户，节约差异，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。2．原材料发出的核算发出材料时，按计划成本借记“生产成本”账户等，贷记“原材料”账户。月末计算分配应负担的材料成本差异时：发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率分配发出材料应负担的材料成本差异，超支差异应从“材料成本差异”科目的贷方转出；节约差异应从“材料成本差异”科目的借方转出。结转以后“材料成本差异”科目的期末余额，既可能是借方余额，由可能是贷方余额，表示期末库存材料应分配的成本差异。==×100%五、库存商品的核算（一）数量进价金额核算法数量进价金额核算法是指库存商品同时以实物数量和进价金额来控制商品进、销、存情况的一种核算方法。它主要体现在商品明细账的设置和核算上。在该方法下需设置“在途物资”、“库存商品”账户核算。1．商品购进的核算方法同实际成本计价的原材料购进的核算。2．商品销售的核算（1）仓库商品销售确认时，借记“银行存款”账户等，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户等。（2）直接运商品销售直运商品销售是指采用数量进价值金额核算的企业将商品从供货单位直接发运给购货单位，而不经过企业仓库的一种商品销售方式。具有购销同时发生、可随时结转成本、可以不通过“库存商品”账户进行核算等特点。有以下两种方式：①先承付进货款，后托收销货款承付进货款时，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户等；托收销货款时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“在途物资”账户。②先托收销货款，后承付进货款托收销货款时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“应付账款”账户；承付进货款时，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户，同时，借记“应付账款”账户，贷记“在途物资”账户③承付进货款和托收销货款同时记账，同①所述核算。3．商品销售成本的计算与结转（1）商品销售成本的计算方法可以选择使用先进先出法、加权平均法、个别计价法和毛利率法等方法确定。除毛利率法外，其余方法同前述存货发出的计价方法。毛利率法是根据估计的毛利率和本钱实际销售额匡算出本期销售毛利，并据以计算发出商品成本和期末商品成本的方法。毛利率可根据上期实际或本期计划或近期实际销售额和利润进行估计。有关计算公式为：商品销售毛利=商品销售净额×毛利率商品销售成本=商品销售净额-商品销售毛利期末商品成本=期初商品成本+本期购进成本-本期销售成本月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本材料成本差异率第四章存货（2）商品销售成本结转的方法①分散结转：是指按每一库存商品明细账户计算商品销售成本后，编制记账凭证，逐户登记商品销售成本和期末结存商品金额。然后根据记账凭证将各户计算的商品销售成本加以汇总，求出全部商品销售成本总额，编制记账凭证汇总表，在库存商品总分类账中进行登记结转。②集中结转：是指在每一库存商品明细账户上，计算期末结存金额，据以登记在库存商品明细账结存栏内，然后逐户汇总库存商品结存金额，计算出每类或全部商品的期末结存金额，运用倒挤公式，求出每类或全部商品销售成本，编制记账凭证或记账凭证汇总表，在库存商品类目账或总分类账上进行结转。倒挤公式如下：＝＋－结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。3．库存商品数量金额明细账的设置（1）按照商品的编号、品名、规格、等级分户。（2）按照商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户。（3）按照商品编号、品名、规格、等级，结合进货批次分户。5．库存商品的大类核算库存商品的大类核算是在“库存商品”总账（一级账）和明细账（三级账）之间按照商品大类开设类目账（二级账）。（二）售价金额核算法1．售价金额核算法的内容售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制”或“拨货计价、实物负责制”。它是对库存商品按售价金额和实物负责人进行核算的一种方法。其主要内容包括以下几个方面：①售价记账，金额控制。②设置“商品进销差价”账户。③建立实物负责制。④健全商品盘点制度。⑤加强物价管理，健全商品进、销、存等管理制度。2．账户设置①“在途物资”账户。核算内容及方法与在数量进价金额核算法下相同。②“库存商品”账户，核算内容与数量进价金额核算法相同，只是在记录时一律采用售价记账。③“商品进销差价”账户，用于核算企业采用售价金额核算时，商品售价与进价之间的差额。3．商品购进的核算商品购进时，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）“账户，贷记“银行存款”账户等，验收入库时，借记“库存商品”账户（含税售价），贷记“商品进销差价”（含税售价与不含税进价的差额）、“在途物资”账户（不含税进价）企业购进商品，如果先收商品后付款时，收到商品验收入库，平时可不作账务处理，等接到结算凭证，承付货款时，一并作购进付款收货的核算。但对于月末仍未付款的商品，应按含税售价记入“库存商品”账户，按暂估进价记入“应付账款”账户，暂估进价与售价之间的差额记入“商品进销差价”账户，下月初用红字冲回。4．商品销售的核算平时确认销售时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户（含税售价），同时，按售价结转销售成本，借记“主营业务成本”账户（含税售价），贷记“库存商品”账户；月末调整主营业务收入为不含税售价，借记“主营业务收入”账户，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）账户。不含税销售额=本期商品销售成本本期收入金额期末结存金额期初结存金额含税销售