生产企业账务管理中常见纳税风险的分析与防范

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点本科__________会计学______________专业毕业设计(论文)广东广播电视大学毕业论文题目：生产企业账务管理中常见纳税风险的分析与防范姓名：汤雪华学号：1044001258352专业：会计学入学时间：2010年秋季指导教师及职称：万兰芳（副教授）所在电大：梅州市广播电视大学2012年4月19日目录一、常见纳税风险的外在表现…………………………………………………1（一）白头单入账………………………………………………………………1（二）未作好会计工作交接……………………………………………………1（三）固定资产未入账…………………………………………………………1（四）账务未有效反映关联业务往来…………………………………………2（五）往来款项明显大于生产规模……………………………………………2二、常见纳税风险的原因分析…………………………………………………2（一）纳税意识不足，财务制度缺位…………………………………………2（二）未正确处理人员变动和工作交接的关系………………………………3（三）会计人员的业务水平不到位……………………………………………3（四）会计核算的独立性不足…………………………………………………4（五）企业负责人管理思维陈旧………………………………………………4三、常见纳税风险的防范对策…………………………………………………5（一）提高依法纳税意识，加强财务制度管理………………………………5（二）重视并做好会计工作交接………………………………………………5（三）提高会计人员的业务水平………………………………………………6（四）保障会计核算的独立性…………………………………………………7（五）思维与时俱进，做到公私分明…………………………………………7参考文献…………………………………………………………………………9内容摘要本文站在企业的角度，主要就近年来梅州地区生产企业（尤其是中小型的有限责任公司）的账务管理状况进行分析探讨。在梅州，由于近年来地方政府对中小企业的鼓励和引导，以及产业转移和招商引资的不断发展，每年都有成百上千家工业生产企业落户梅州地区，为促进梅州的产业结构调整、提高梅州人民的物质生活水平作出了重要的贡献。但是，在梅州地区有超过三分之二的中小型生产企业在账务管理方面存在问题，主要表现在违规入账、票证单据缺失、账实不符等方面，严重影响了会计核算的效率和质量，不仅使会计信息对企业的战略决策作用大打折扣，更导致一系列额外的财产损失和纳税风险，不断侵蚀企业的利润空间，甚至影响企业正常的资金周转和生产经营。因此，生产企业必须从影响账务管理的原因入手，采取相应的措施，防范由于非主观故意的因素引起的潜在纳税风险。【关键词】生产企业账务管理纳税风险分析防范1生产企业账务管理中常见纳税风险的分析与防范近年来，受国家宏观调控的影响，梅州的工业产品市场销量持续回落，同时由于CPI高涨，人力成本和原材料价格上涨明显，近半中小型生产企业呈微利或亏损状态，只能勒紧裤腰带过日子。一方面，生产企业普遍反映的税费支出占成本费用的比例较大，其金额甚至高于净利润，税负成本太高；另一方面，多数的生产企业实行家族式经营、粗放式管理，在财务管理和会计核算方面存在较大的问题，最终都反映为账务管理漏洞百出，纳税风险居高不下。通过加强企业的内部管控，既可以获取更为准确有效的数据支持经营决策，又可以通过合法途径防范纳税风险、降低税收成本，进而促进企业的规范化管理，提高利润空间。现结合笔者实际工作实际过程中发现的一些问题加以分析，与同行们一起探讨。一、生产企业常见纳税风险的外在表现（一）白头单入账在梅州地区有一个普遍的现象，就是不少中小商家销售商品或提供服务时，默认的是不含税的“优惠价”，买方如果想取得发票，商家要么以种种借口不愿提供，要么要求买方将“税钱”补上。因此，好些生产企业出于“怕麻烦”和“节约成本”，在购买不能抵扣增值税进项税额的商品或服务，尤其是办公耗材、洗涤清洁等项目时，往往没有取得发票，由会计人员附收据记入管理费用。当税务部门进行账务检查时，这部分白头单据很容易被发现，并要求不得进行税前扣除，其数额远大于“节约的成本”，可以说是得不偿失。（二）未作好会计工作交接在企业行政管理中，会计人员调整或离职的情况时有发生，这时必须按照《会计法》的相关规定，办理好会计交接手续。但是实际操作中，一些生产企业往往避繁从简，没有严格遵守相关制度，没有监交人或者由不懂财务的主管人员监交，加上一些会计人员对业务还不够精通，很可能导致交接的内容不完整、只移交会计资料而未交接待办事项等情况。这样一来，难免产生一系列纳税风险，包括应办理的涉税事项未按期办理、专用发票逾期无法认证抵扣、票证单据遗失等，使企业承担不必要的税收成本和报失义务，增加企业的时间和经济成本。（三）固定资产未入账2生产企业对货物运输普遍存在较大的需求，梅州作为一个山区城市，铁道和航运的发展相对落后，中短途、小批量的货物一般通过公路运输。许多中小型生产企业都购置了商务车或者客货两用车，用于满足货运的及时性和便利性，但是这些车辆在办理购置手续时，一般都以企业负责人的名义入户，然后每月按实列支燃油、维修和维护费用，记账时列入管理费用或制造费用。这就产生一个合理但不合法的问题，因为相关车辆既未列入企业的固定资产，又未签订租赁协议，依《企业会计制度》的相关规定不能摊销费用和计提折旧，徒增企业的税收负担。（四）账务未有效反映关联业务往来梅州地区不少生产企业的负责人都拥有或控制多家工厂，或在产业链上互补，或以“卫星厂”的形式存在，用以适应各种生产经营需要，一定程度上可减少生产成本、提高产品竞争力。伴随着必然发生一些关联企业之间的业务往来，但一些企业负责人认为这类业务属于“左手转右手”，在业务上、账务上未按照独立交易原则进行处理，往往采取不记账簿直接发货，或者有交易金额但远低于市场均价，导致吨耗电量、税负率等多项指标异常、账实不符等情况，潜藏着较大的纳税风险。（五）往来款项明显大于生产规模近两年来受国家稳中偏紧的货币政策影响，银行银根收紧，对贷款要求非常严格，尤其对于本地的中小企业，申请贷款手续繁琐，审批通过率偏低。因此，不少生产企业的负责人在淡季期间，都会选择将闲置资金借给亲朋好友的公司，用作临时周转。这类中短期的借贷基本上都采用公司借给个人的形式，记账时列入其他应收款，附自制收据和银行转账凭条，多数没有提供借条或借款合同，或虽有签订但过于简单，未说明利息、还款时间等要素。企业在淡季时，本身订单较少，账面上的大量往来款项往往明显大于生产规模，容易产生偷税漏税或抽逃注册资本的嫌疑，引起不必要的纳税风险。二、生产企业常见纳税风险的原因分析（一）纳税意识不足，财务制度缺位1、我国目前正处于快速发展期和经济转型期，但是社会上对税收的认识还不够深刻，依法纳税的意识没有很好的形成。由于税收的强制性和无偿性，不少社会公众只看到税收对自己不利的一面，觉得现在物价偏高、负担较重，税款能3省就省；许多生产企业的协税、护税、纳税的意识不足，认为别的商家偷税漏税事不关己，自己只要合法生产经营就不需要承担任何责任，加上“优惠价”的诱惑，收取白头单据等行为也变得心安理得。2、财务制度是规范生产企业的财务管理工作，确保资源准确核算和优化配置，保护企业和员工的合法权益的重要保障。每个企业成立之时，基本上都制定了自己的财务制度，但不少生产企业都是套用的通用模板。一些企业负责人、甚至包括财务负责人在内，对财务制度并没有认真研读，对其中的条款并不熟悉，更不用提如何将财务制度应用到财务管理中；而在实际操作中，因不知道管什么、不懂得怎么管，怕管严了得罪人的情况时有发生，财务制度形同虚设。（二）未正确处理人员变动和工作交接的关系1、思想上不够重视。一些中小型的生产企业对会计工作交接重视程度不够，将会计交接当做普通的工作交接来处理，而忽视了会计核算的连续性和全面性，常见的有：在交接时没有安排监交人或者由不懂财务的人事主管监交；移交工作匆匆完成，只求快速不求细致，重要的会计资料和会计数据不予核对；交接时只管移交档案资料，待办理和正在办理的事务没有交代完整等等。交接手续不完备，移交工作流于形式，很多常见的移交失误不能及时发现，进而导致账务紊乱、残缺，或者应办的涉税事项未能及时办理、涉税资料和票据灭失等纳税风险。2、相关人员经验不足。参与交接的相关人员对交接的要求、内容和程序不够了解，往往出现监交人仅仅充当观众，不懂如何在实质上发挥监管作用；交接双方仅仅传递资料和事务，没有共同制作传递资料列表；接收方不知道必须接收哪些资料，资料不齐全、不正确不能及时发现等情形，会计交接的完整性和准确性难以保证，一旦因此发生会计纠纷，难以对相关责任人进行裁定与追究。（三）会计人员的业务水平不到位1、收入待遇偏低。梅州地区经济状况和高等教育水平还不够高，会计人员的待遇偏低，业务素质强、经验丰富的会计人员多选择留在一二线的大城市，形成一种外部人才不愿来，本地人才向外流的格局。2、专业知识不足。毕业于当地各职校技校的会计人员、以及从业多年但未经历系统性学习的老会计占较大的比例，高学历、高综合素质的会计人员不多，4熟悉工业会计核算方法的数量偏少，往往对会计实务中的新的问题不知从何入手、税收法律法规的新变化不知影响何在。专业知识广度和深度不足的现状，成为制约会计整体水平进一步提高的瓶颈。3、复合型人才少。在梅州的中小型生产企业中，大部分会计人员的技能比较单一，没有跳出“就会计论会计”的定式，对税法、财经等其他相关领域的知识了解不够深入，在账务管理中很多简单的问题无法自行发现并处理。4、企业不重视业务培训。多数生产企业都倾向于直接聘用能上岗干活的会计人员，而不重视对现有的员工安排培训或进修，一定程度上导致会计人员的总体业务水平停滞不前，归宿感和凝聚力也难以提升。（四）会计核算的独立性不足会计独立性对会计信息的质量至关重要。会计核算只有保持相对的独立性，同时履行会计核算和会计监督两个基本职能，才能保证会计信息的正确性和准确性，然而在会计实务中却经常被忽视。梅州地区的中小型生产企业中存在一个较普遍的现象，就是企业负责人在企业内部比较专断，对各项事务都拥有管理权和决定权，经常干预会计人员的日常工作，认为会计人员只需老老实做好账，其他不要去管。相对企业负责人的强势，会计人员显得过于“听话”，入库出库凭证过于简单，没写明数量、单价，只有总额，会计人员简易记账，不闻不问；负责人交给什么凭证单据，会计人员就拿什么入账，不管是否符合法律法规与财务制度；当负责人作出有违会计原则或潜藏纳税风险的业务决策时，会计人员的意见和建议往往起不到应有的作用。换句话说，会计人员只能选择性地履行自己的会计核算职能，但是其会计监督职能严重缺位。企业负责人往往专于行政管理或车间生产、销售推广业务，在财务会计方面未必精通，过于干预会计核算的独立性，作出的业务决策经容易造成较大的财务缺陷和账务漏洞，进而导致企业出现财产损失和纳税风险。（五）企业负责人管理思维陈旧梅州地区大多数生产企业都属于有限责任公司，由多个股东共同出资形成实收资本，而企业负责人只是承担有限责任的管理者，企业资产与个人财产也是分离的。但是，不少企业负责人都凌驾于公司制度之上，把企业看成是自己的私人财产，把企业当个体户管理；加上自身往往偏重非财会类的产销业务，不重视对5财务会计知识，以及税法、公司法等法律法规的学习和掌握，经常出现如私车公用、公物私用、将关联业务往来当做内部交换、将公款用作私人借款等不当行为。上述情况极容易造成企业财务收支混乱、账务漏洞频现，给企业的财务管理带来很大的弊端，导致不必要的公私财产损失、纳税风险甚至违法违章行为。三、生产企业防范纳税风险的对策（一）提高依法纳税意识，加强财务制度管理1、提高纳税意识。不论是生产企业的负责人，还是财务、采购、车间等各部门的员工，均要提高依法纳税的意识，将税收看做一种义务而不是一种可以节约的成本；同时，逐步适应新的要求，在自觉纳税的同