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第八章流动负债第一节流动负债的性质、分类与计价一、流动负债的性质流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等。流动负债的特点是偿还期短。以企业的流动资产和流动负债相对比，可以反映出企业的短期偿债能力，它是短期债权人非常关心的一项财务指标。二、流动负债的分类（一）按支付手段（方式）分类1、货币性流动负债：需要货币资金偿还（如应付账款）2、非货币性流动负债：不需要货币资金偿还（如预收账款）（二）按应付金额的确定性程度分类1、可确定性的负债：有确切偿还对象、日期、金额2、金额需估计负债：没有确切偿还对象、日期、金额或有确切偿还对象、日期，但偿还金额需估计（如期末未收到结算凭证的入库材料价值）（三）按形成方式分类1、经营活动形成的流动负债（外部结算形成的：如应付账款；内部往来形成的：如应付职工薪酬）2、融资活动形成的流动负债三、流动负债的计价流动负债是在未来需偿还的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。但是，由于流动负债的偿付时间一般较短（一年或超过一年的一个营业周期内），未来应付的金额与现值相差不多，根据重要性原则，其差额往往忽略不记。因此，各项流动负债应按照业务发生时的金额计价。短期借款、带息应付票据应当按照借款本金，以确定的利率按期计提利息，计入损益。•不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。第二节短期借款一、短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时：借：银行存款贷：短期借款“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账二、短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。（一）预提法1、预提时：借：财务费用贷：应付利息2、支付时：借：应付利息贷：银行存款新准则指南规定：企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行的（二）直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。数额不大时，为简化核算于支付利息时：借：财务费用贷：银行存款一般来说，企业的会计报表应于年末（或6月末，下同）对外报送，采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。三、短期借款的偿还企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。短期借款到期偿还本金时：借：短期借款贷：银行存款例、达克公司某年1月1日向银行取得1年期借款200000元，年利率6%，银行于每季度末收取利息。要求作达克公司的有关会计处理。①1月1日取得借款时；借：银行存款200000贷：短期借款200000②1月31日、2月28日、3月31日计算提取利息时：借：财务费用1000贷：应付利息1000③3月31日支付利息时：借：应付利息3000贷：银行存款3000④其余三个季度的处理同上。⑤到期偿还本金及最后一个季度的利息时：借：短期借款200000应付利息3000贷：银行存款203000第三节应付票据与应付账款一、应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。（一）商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。实际工作中使用的商业汇票，一般都不带利息，所以我们这里只讲无息商业汇票。企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值：借：原材料应交税费（等科目）贷：应付票据企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。（二）商业汇票的到期1、到期付款：不带息票据：借：应付票据贷：银行存款2、到期无力付款：①对商业承兑汇票：借：应付票据（票面值）贷：应付账款②对银行承兑汇票：借：应付票据（票面值）贷：短期借款例、某年1月1日,A企业向B企业销售甲产品10000元，增值税1700元，款项收到半年期商业汇承兑汇票一张。做A.B双方的有关会计分录.（若将票据改为银行承兑汇票,又该如何处理?）B企业1.开出票据时:借：原材料10000应交税费---应交增值税(进项税额)1700贷：应付票据117002.到期时:(1)付款:借：应付票据11700贷：银行存款11700(2)买方无款支付:①商业承兑汇票:借：应付票据11700贷：应付账款11700②银行承兑汇票:借：应付票据11700贷：短期借款11700A企业1.收到票据时:借:应收票据11700贷:主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)17002.到期时:(1)收回款:借：银行存款11700贷：应收票据11700(2)买方无力付款:①商业承兑汇票:借：应收账款11700贷：应收票据11700②银行承兑汇票:借：银行存款11700贷：应收票据11700二、应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。（一）应付账款的入账时间从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。（二）应付账款的入账价值一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账。获得现金折扣时，视为一种理财收益，冲减财务费用。应付账款的入账价格1、无现金折扣时：购货后按全额：借：原材料（等）应交税费贷：应付账款2、有现金折扣时：总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账，借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“应付账款”科目。企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用，按应付账款的总价借记“应付账款”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目，按取得的现金折扣贷记“财务费用”科目；如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。①购货后按全额：借：原材料（等）应交税费贷：应付账款②折扣期内付款：借：应付账款贷：银行存款财务费用③折扣期后付款：借：应付账款贷：银行存款例、某年1月1日，甲企业向乙企业销售A产品20000元，增值税3400元，折扣条件为3/10，1/20，n/30。要求做总价法下A产品交易时、乙企业1月10日付款、乙企业1月20日付款、乙企业1月30日付款、乙企业1月30仍未付款情况下双方的账务处理①A产品交易时:乙企业作(购货方):借：原材料20000应交税费3400贷：应付账款23400甲企业作(销货方):借:应收账款23400贷:主营业务收入20000应交税费—应交增值税(销)3400②乙企业1月10日付款:乙企业作:借：应付账款23400贷：银行存款22698财务费用702甲企业作:借:银行存款22698财务费用702贷:应收账款23400③乙企业1月20日付款:乙企业作:借：应付账款23400贷：银行存款23166财务费用234甲企业作:借:银行存款23166财务费用234贷:应收账款23400④乙企业1月20仍未付款：乙企业作:不作账甲企业作:不作账⑤乙企业1月30日付款:乙企业作:借：应付账款23400贷：银行存款23400甲企业作:借:银行存款23400贷:应收账款23400第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质职工薪酬：是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福利费3、社会保险费。包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。（即五险）4、住房公积金（即一金）5、工会经费和职工教育经费（即两费:）6、非货币性福利7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿8、其他与获得职工提供的服务相关的支出计提比例分别为：五险35％，住房公积金8％，工会经费2％、职工教育经费1.5％。二、应付工资（一）工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。工资是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种补偿。对于工资总额的构成，我国政府规定其主要包括：计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。1.计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。2.计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。3.奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。4.津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。5.加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。6.特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。（二）工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。一般来说，企业发放工资的时间在月度的上、中旬，无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别