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根据对正大公司内部控制的了解和测试，请分别指出下列内部控制缺陷与哪些会计报表（财务报表）项目或科目的何种认定相关。①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账②验收单未连续编号③付款凭单每月末统一交给会计部④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿⑤由证券部直接支取投资款⑥证券部的投资协议未经其他部门审核⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序⑧银行出纳编制银行存款余额调节表【答案】①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“计价和分摊”、“存在”或“发生”认定相关。②验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的“完整性”、“存在”认定相关③付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在”或“发生”、“计价和分摊”的认定相关④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“计价和分摊”、“存在”或“发生”认定相关⑤由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在”或“发生”认定有关⑥证券部的投资协议未经其他部门审核与投资的“存在”或“发生”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价和分摊”、“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算与投资的“存在”或“发生”的认定相关⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在”或“发生”的认定相关⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“计价和分摊”、“存在”或“发生”、“完整性”的认定有关1.（2007年）W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元20×720×6C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用－运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。【答案】事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次交易或账户名称和认定（1）是Ｗ公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入认定层次①营业收入/发生②应收账款/存在（2）是Ｗ公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次（3）是C产品在20×7年的毛利率为8.1%［（18500－17000）÷18500×100%］，但是在20×8年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险认定层次①存货/计价②资产减值损失/完整性（4）是①20×7年的产品总销量大于20×6年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%［（1200－1150）÷1150×100%］，可能存在低估2007年运输费用的风险。②20×7年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收入认定层次①销售费用/完整性②应付账款/完整性③营业收入/发生④应收账款/存在（5）否（6）是工程7月份已经完工，但是资本化了10个月［250÷（300÷12）］的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了20×7年的财务费用认定层次①固定资产/计价②财务费用/完整性（2）针对资料三（1－2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。答：（1）得到有效执行（2）否。理由：生成和阅读报告属于是有效的检查性控制，但是W公司的相关人员没有有效的进行，控制没有得到一贯执行，使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明内部控制没有得到有效的执行。（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。2.ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2007年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对2006年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见的审计报告。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也从事投资房地产、服装、酒店、软件等产业；（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2006年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整建议；董事会中缺少审计委员会，致使XYZ会计师事务所的审计人员工作开展的比较困难；（5）甲公司大多数交易采用计算机信息系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；（6）甲公司2006年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2006年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑；（7）甲公司2004、2005和2006年3年的收益水平持续下降，但2007年度未经审计的净收入比2006年有大幅上升。请结合上述材料回答以下问题：（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？（2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？（1）甲公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：第一，从以前年度审计的结果来看，甲公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2006年被调减1200万，占原报告收入的30%，这些都是甲公司2006年财务报表可能存在重大错报的信号。第二，从甲公司基本情况及其环境的了解来看，其2007年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临的竞争激烈且监管压力较大；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。（2）甲公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入的发生认定；存货的存在认定；银行存款的存在和完整性认定。