第一章 总 论

1第一章总论第一节会计的意义一、会计的产生与发展（一）会计的产生人们在生产实践中，一方面要创造财富，另一方面要耗费物化劳动和活劳动。为了合理地安排劳动时间，以尽可能少的劳动耗费生产出尽可能多的物质财富，来满足生产和生活的需要，就必须建立专门的职能，履行对物质财富生产过程占用、消耗及成果的记录、计算、分析和考核，实现以最少的占用、最小的消耗取得最满意的成果，这一专门职能就是会计。因此、会计的产生是人类社会在其生存发展中对物质财富的生产过程占用、消耗的2关系和管理的必然要求，是社会生产实践的需要。（二）会计的发展1．古代会计（原始社会时期）（1）没有会计思想和会计行为。（2）“结绳记事”、“刻竹为书”、“垒石计数”都是最初的会计手段。（3）会计只是“生产职能的附带部分”，没有成为一项专门的工作。2．近代会计（1）会计才逐渐从生产职能中分离出来，形成特殊的、专门的独立职能，成为专职人员从事的一项经济管理工作。（2）封建社会的会计总体发展水平较低，不存在专门的记账方法，也不存在统一3的货币计价。对财富和经济活动的记录，是通过文字叙述方式进行的，这一时期的会计基本上属于单式簿记。3．现代会计（1）复式记账法产生随着资本主义的产生，各种商业活动开始活跃起来，商人们在大量的商业交易中，经常发生贷人和借出资金业务，此时，不但会计知识得到空前普及，而且单式簿记已很难满足商业经营管理对会计的基本要求。1494年，意大利修道士卢卡·帕乔利出版了《算术·几何·比与比例概要》一书，以“计算与记录样论”为题，系统地介绍了流行在意大利威尼斯一带的复式簿记方法。这标志着会计从单式簿记时期进入到复式4簿记时期，成为会计发展史上的第一个里程碑。（2）公认会计准则产生股份有限公司这种经营形式的出现，使资产的所有权与经营权分离。投资者和债权人迫切要求公司公开财务报表，政府相应公布了有关法规，会计职业界为此制定了公开会计信息的基本规范——会计原则，于是形成了以提供对外财务信息为主要任务的财务会计。与此同时催生了服务于社会的执业会计师制度。会计的产生和发展的历史证明，会计是应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济愈发展，会计愈重要。二、会计的含义5(一)会计的定义1．对会计认识的几种观点（1）我国“会计”一词的含义，根据清代焦循在《孟子正义》一书中解释为“零星算之为计，总合算之为会”。由“会”与“计”组成“会计”一词，其狭义是指计算、记录，与现在所说的记账、算账近似。其广义是指除了包括计算、记录等核算与理财等经济内容外，还包括管理与考核的内容。（2）美国会计学会(1966年)对会计下的定义是：“确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者作出明智的判断和决策。”（3）我国会计理论界对会计的定义有不同的理解，具有代表性的观点有“管理工6具论”、“管理活动论”和“信息系统论”。管理工具论认为，会计是一种经营管理工具。它是为管理服务的，会计本身只侧重于会计的核算或反映。管理活动论认为，会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。信息系统论认为，会计旨在提高企业和各单位生产经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。2．会计定义会计是指以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序对各单位的经济活动进行完整、连续、系统地反映和监督，是一种管理活动，是经济管理的重要组成部7分。(二)会计的特点1．以货币为主要计量单位会计为了核算和监督各单位错综复杂的经济活动，必然要运用实物量度、劳动量度和货币量度。2．对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性完整性是指对会计对象的全部经济活动都必须加以记录，不得遗漏。连续性是指对各种经济活动要按其发生的时间顺序不问断地计量和记录。系统性是指对各项经济活动既要相互联系，又要按照科学方法进行分类和整理。8综合性是指对各项经济活动均以货币量度进行综合汇总，求得经营管理所需要的总括性价值指标。会计核算只有符合上述基本要求，才能综合核算和监督经济活动的过程和结果，正确考核和评价经济活动的效益。3．具有一整套系统、完整的专门方法确认、计量、记录、报告。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。三、会计信息的质量特征对决策有用的会计信息在质量上必须9达到一定的质量要求。高质量的会计信息应具备以下基本特征。(一)相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于三个因素，即预测价值、反馈价值和及时性。1．预测价值如果一项信息能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测，则此项信息具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果作出其认为最佳的选择。因此，预测价值是相关性10的重要因素，具有影响决策者决策的作用。2．反馈价值一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初预期的结果相比较，验证过去的决策是否有误，总结经验和教训。因此，反馈价值有助于未来决策。3．及时性及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。(二)可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。11一项信息是否可靠取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。1．真实性真实性是指会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何掩饰。2．可核性可核性是指信息能经得住复核和验证，即由独立的专业和文化素养基本相同的人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，能得出相同的结果。3．中立性中立性是指会计信息应不偏不倚，不带主观成分。12会计信息的可靠性一方面取决于会计人员的工作质量，但又不完全为会计人员所左右，有时会计人员受环境和会计方法本身的局限，对提高会计信息的可靠性会力不从心。(三)可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。信息若不能被使用者所了解，即使质量再好，也没有任何用途。信息是否被使用者所理解，取决于信息本身是否易懂，也取决于使用者理解信息的能力。(四)可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一13致，相互可比。不同企业的会计信息或同一企业不同时期的会计信息如能相互可比，就会大大增强信息的有用性。为保证会计信息的可比性，就必须有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的信息共性，这就是会计信息的统一性。为了使同一企业不同时期的会计信息具有可比性，会计人员在处理会计事项时，所采用的会计方法和会计程序前后各期应该一致，这就是会计信息的一惯性。四、会计的分类会计的种类很多，按不同的标准可以分为不同的种类。(一)按会计信息的使用者分类141．财务会计财务会计是指以公认会计准则为依据，以货币计量为主要手段，对企业发生的经济活动进行确认、计量、记录、报告的会计，它是现代会计的重要组成部分。财务会计的目标主要是向会计信息的外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等提供会计信息，使会计信息的使用者利用会计信息了解企业的财务状况和经营成果。2．管理会计管理会计是企业为了加强内部经营管理，提高企业经济效益，在企业经营管理过程中直接发挥作用的会计。管理会计的主要任务是向企业管理者15提供内部经营管理和经营决策的会计信息。(二)按会计所服务的领域分类1．企业会计企业会计是指服务于企业单位的会计。因为企业是以营利为目的的营利组织，因此也将企业会计称为经营会计。2．非营利组织会计非营利组织会计是指服务于非营利组织的会计。非营利组织是指民间非营利组织，包括社会团体、基金会、民办非企业单位等民间组织，但不包括公立非营利组织。3．政府会计政府会计是指将会计学的基本原理应用于政府公共部门中的一门专业会计。16主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。第二节会计与企业一、企业的性质1．概念企业是指从事生产、运输、贸易等经济活动，以营利为目的，进行自主经营、独立核算的经济组织，如工厂、商店、农场、矿山和运输公司等。2．企业的性质（1）企业首先是一种经济组织；（2）企业要自负盈亏，以收抵支；（3）企业以营利为目的，讲求经济效益；17（4）企业作为独立的商品生产者和经营者，是一个独立的会计主体。二、企业的组织形式企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。(一)独资型企业1．概念独资型企业是指企业的全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担的企业，也称私人独资？企业。2．特点（1）企业的所有权与经营权是统一的；（2）独资型企业不具有法人资格，企业的所有者对企业的债务负有无限的清偿18责任；（3）企业规模比较小，资金来源有限；适用于生产条件和生产过程比较简单、经营规模比较小的生产经营活动。(二)合伙型企业1．概念合伙型企业是指两个以上的合伙人按照协议共同出资、共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。2．特点（1）合伙人对债务承担无限连带责任；（2）权力分散、决策缓慢，筹资也比较困难；（3）合伙型企业也不具有法人资格，合伙人对企业的债务要负无限责任，风险也19比较大。(三)公司型企业1．概念公司是指依据一定的法律程序申请登记设立、并以营利为目的的、具有法人资格的经济组织。2．特点（1）有自己独立的财产，独立地承担（有限）经济责任，同时享有相应的民事权利；（2）公司具有法人资格，法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。（3）所有权与经营权分离20（4）自主经营、自负盈亏。公司这种企业组织形式比较适合于规模比较大的生产经营企业。3．公司的类型（1）无限责任公司无限责任公司是由两人以上对公司的债务承担无限连带责任的股东所组成的公司企业。无限责任公司的股东必须是自然人，一般情况下，公司的股东都有权管理公司的事务。公司的股东不得随意转让股份，如需转让，必须征得其他全体股东的同意。这种公司的股东人数较少，但责任重大，股东个人的风险较大。相应地，其筹资规模十分有限，不适于从事大规模的生产经21营活动。（2）有限责任公司有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。有限责任公司的股东不限于自然人，也可以是法人和政府。但其股东的数量既有最低下限，也有最高上限。大部分国家规定，有限责任公司的股东应在2人以上、50人以下。有限责任公司对公司的资本不分为等额股份，不对外公开募集股份，不能发行股票。股东以其出资比例，享受公司权利，承担公司义务。公司股东以其出资额承担有限责任，并享受相应的权益。22公司股份的转让有严格的限制，如需转让，应在其他股东同意的条件下方可进行。（3）股份有限公司股份有限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。股份有限公司的股东人数不能少于法律规定人数。与有限责任公司的重要区别就是：公司的资本总额平分为金额相等的股份，并通过公开发行股票向社会筹集资金。同时，公司的股份可以自由转让，股票可以在社会上通过公开交易来转让，但不能退股。股份有限公司彻底实现了所有权与经营权的分离。因此，股份有限公司具有筹资23便利、风险分散，资本具有充分的流动性等优点。（4）两合公司两合公司是指既有有限责任股东，又有无限责任股东，有限责任股东对公司的债务仅就自己对公司的出资额承担有限责任，无限责任股东则要对公司的债务承担无限连带责任的法人企业。两合公司一般由一个以上的无限责任股东和一个以上的有限责任股东组成。公司的资本不划分为等额的股份。无限责任股东代表公司主持业务，有限责任股东仅仅提供资本，分享红利，对公司的业务一般不加过问。在现代，这种公司在世界上已经很少存24在了。在我国，法定的公司形式只有两种，即有限责任公司和股