第一章企业会计合并

第一章企业会计合并甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。•1、借：有关资产28000000•贷：有关负债8000000•应付债券18000000•资本公积——股本溢价2000000•2、借：应付债券10000•贷：银行存款10000•两笔分录合成一笔•借：有关资产28000000•贷：有关负债8000000•应付债券17990000•银行存款10000•资本公积——股本溢价2000000•例：•甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。•1、借：有关资产28000000•贷：有关负债8000000•股本18000000•资本公积——股本溢价2000000•2、资本公积——股本溢价10000•银行存款10000•两笔分录合成一笔•借：有关资产28000000•贷：有关负债8000000•股本18000000•银行存款10000•资本公积——股本溢价1990000•课堂练习•20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为10．85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、s公司资产、负债情况如表•课堂练习•A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。例：A公司于2006年3月31日取得B公司70的股权。合并中，A公司支付有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表7——4所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系•项目账面价值公允价值•土地使用权2000000032000000•专利技术800000010000000•银行存款80000008000000•合计3600000050000000•借：长期股权投资51000000•贷：无形资产28000000•营业外收入14000000•银行存款1000000•银行存款8000000••A公司与B公司为非同一控制下的两个企业。2006年6月末A企业用发行600万股普通股的方式与B企业进行控股合并，发行的股票每股面值1元，市场价格1.3元,另付6万元的手续费.•假定购买日B企业净资产账面价值资料见表1——13•假定购买日B企业净资产公允价值为800万元，超过账面价值的100万元为固定资产评估增值，即固定资产的公允价值为1000万元。借：长期股权投资7800000贷：股本6000000•资本公积_股本溢价1740000•银行存款60000•【例】A公司于20×5年3月以12000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于20×5年确认对B公司的投资收益450万元。20×6年4月，A公司又斥资15000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。•2005年月初的会计处理•借：长期股权投资120000000•贷：银行存款120000000•本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：•借：长期股权投资150000000贷：银行存款150000000•购买日对B公司长期股权投资的账面余额=（12450+15000=27450（万元）•课后练习•一、单项选择题•1、下列各项中属于企业合并的是（）。A.购买子公司的少数股权•B.两方或多方形成合营企业的企业合并C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项•D.企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营•课后练习•一、单项选择题•1、下列各项中属于企业合并的是（）。A.购买子公司的少数股权•B.两方或多方形成合营企业的企业合并C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项•D.企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营•2、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的企业合并形式为()。•A.控股合并B.吸收合并•C.新设合并D.换股合并•3、同一控制下的企业合并必须满足实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在（）。•A.1个月以上（含1个月）•B.6个月以上（含6年月）•C.1年以上（含1年）•D.3年以上（含3年）•4、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记的科目是（）。•A.长期股权投资B.管理费用•C.财务费用D.资本公积•5、甲公司发行1000万股普通股(每股面值1元，市价3元)作为合并对价取得乙公司100％的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认净资产公允价值总额为4000万元，甲公司的合并成本为()。•A.1000万元B.3000万元•C.4000万元D.5000万元•二、多项选择题•1、非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，正确的会计处理有（）。•A.在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表•B.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中•C.在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中•D.在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表E.在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表第二章合并财务报表•[例：多项选择题]以下各项目中，应纳入合并报表合并范围的有（）。•A.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业•B.母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业•C.母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业•D.规模较小的子公司•E.已宣告破产的原子公司•答案：ABC•[例：多项选择题]下列情况中，W公司拥有该被投资单位权益性资本未超过半数，但可以纳入合并会计报表合并范围的有（）。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权•B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策•C.有权任免被投资企业的董事会等类似权力机构的多数成员•D.在被投资企业的董事会或者类似权力机构会议上持有多数投票权•E.在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高•[例：多项选择题]下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（）A.甲公司拥有A公司30％的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35％的表决权•B.甲公司拥有B公司30％的表决权，甲公司拥有40％表决权的另一家公司同时拥有B公司35％的表决权•C.甲公司拥有C公司40％的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30％表决权D.甲公司拥有E公司60％的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营•E.甲公司拥有H公司60％的表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制•【例】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2012年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。•A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资50000000贷：股本15000000资本公积35000000•（本账务处理是以A公司作为会计主体）•（2）将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销•借：股本15000000•资本公积5000000•盈余公积10000000•未分配利润20000000•贷：长期投权投资50000000••课堂练习•P公司和S公司是属于非同一控制下的两个公司，20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元）取得了S公司70％的股权当日，P公司、s公司资产、负债情况如表•P公司在合并日应进行的账务处理为•※确认长期股权投资：•借：长期股权投资8750贷：股本1000资本公积——股本溢价7750•进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时,还应做如下账务处理•(1)计算确定商誉：•8750-10850*70%=1155（2）对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整•借：存货195长期股权投资1650固定资产2500无形资产1000贷：资本公积5345•（2）借：实收资本2500资本公积6845盈余公积500未分配利润1005商誉1155贷：长期股权投资8750少数股东权益3255••[课堂练习]•20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见下表：•20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。•20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。20×7年12月31日,S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元•要求：编制20×7年合并资产负债表工作底稿中母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益的抵销分录。（1）借：固定资产1000000贷：资本公积1000000借：管理费用50000贷：固定资产——累计折旧50000•据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司20×7年的净利润为995（1000-5）万元。在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3000万元（假定未发生减值）。根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下：•（2）确认P公司在20×7年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796（995×80％）万元：借：长期股权投资——S公司7960000贷：投资收益——S公司7960000•（3）确认P公司收到S公司20×7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元：借：投资收益——S公司4800000贷：长期股权投资——S公司4800000•（4）确认P公司在20×7年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元×80％）：借：长期股权投资——S公司800000贷：资本公积——其他资本公积——S公司800000•借：股本2000•资本公积——年初1500+100•——本年100•盈余公积——本年100•未分配利润0+1000-100-480-120-5=295•商誉12