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1第一章会计业务基本规定第一节会计核算基础规范1.1.1总则为规范会计核算工作，防范操作风险，适应综合业务系统的需要，根据《银行会计基本规范指导意见》、《农村信用社会计出纳基本制度》等制度和文件，制定本规程。1.1.2会计核算要求会计核算是指从办理业务、审核凭证或编制凭证开始，经过账务记载和账务核对，轧平结清账务，直至打印账表的全过程。以持续、正常的经营活动为前提，以所发生的各项业务为对象，记录和反映信用社的经济业务情况。会计核算必须遵循双人临柜(柜员制除外)、钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；即时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先借后贷；他行(社)票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当时结账，总分核对；内外账务，定期核对；印、押、证，分管分用；重要单证，严格管理；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚。核算质量要求达到“五无”、“六相符”，即账务无积压、结算无事故、计息无差错、记账无串户、存款无透支；账账、账款、账据、账实、账表和内外账务全部相符。21.1.3会计核算方法会计核算根据“复式记账”原理，采用“借贷记账法”，“借”、“贷”为记账符号，有借必有贷，借贷必相等。凡资产增加、负债减少、支出发生，记入借方；凡资产减少、负债增加、收入发生，记入贷方。在账表上，借方在左，贷方在右，各科目借、贷方发生额合计和借、贷方余额合计各自平衡。1.1.4会计科目会计科目是反映全辖经济业务状况，分析各项业务及账务活动情况，统一会计核算内容的工具，是建立各总、分类账的依据。会计科目划分为表内科目和表外科目，表内科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类，各科目按分类编制科目代号；表外科目用于业务确已发生而尚未涉及资金增减变化以及有价单证、重要空白凭证和实物管理等业务事项的核算。会计科目和科目代号由人民银行、银监部门及财政部门统一规定。省联社根据上述部门规定确定部分二级和三级科目。市级农商银行、市联社(办事处)、县级行社无权确定、更改三级以上科目。会计科目调整时，在年度中间，一律填制凭证通过分录结转；年度终了，应采用结转对照表方式办理新旧科目结转。经过修改调整的会计科目，决算报表上下年度余额要衔接。1.1.5会计凭证会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办3理业务和记账的根据。填制会计凭证必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚。凭证的基本要素包括：年、月、日；收、付款人的户名和账号；收、付款人开户社(行)的名称和社(行)号；人民币符号和大小写金额；款项来源、用途、摘要和附件张数；会计分录和凭证编号；客户签章；信用社及有关人员印章。由客户填写的会计凭证，未经客户授权，工作人员不得代为填写。会计凭证传递应符合业务特点，做到准确及时、手续严密、办妥交接、先外后内、先急后缓。内部凭证由专门人员负责传递，不得通过客户传递。会计凭证是会计检查与会计分析的依据之一，应归档妥善管理。1.1.6日常账务组织账务组织分为明细核算和综合核算。明细核算是由各种分户账、登记簿(卡)、余额表组成；综合核算是由科目日结单、总账、日计表组成。前者按账户核算，后者按科目核算，二者应相互核对，数字相符。1.1.7账簿及报表账簿由一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计报表是综合反映本会计期间资金变动、财务状况和经营成果的数字报告。编报时要做到内容完整、数字真实、4计算准确、字迹清晰、签章齐全、按时报送。账簿的使用及会计报表的编制，按照《农村信用社会计出纳基本制度》执行。账簿及会计报表装订后妥善保管。第二节账务核对基础规范1.2.1基本规定1.对账是指农村信用社在会计核算过程中为保证账务记载正确，对不同账户或需要核对的账务所进行的相互对照的账务核对过程。对账包括“内部对账”和“外部对账”。内部对账包括省联社与各级法人机构之间、各级法人机构内部因日常结算、资金清算和经营管理需要而发生的存入（出）、借入（出）、票据交换、资金清算和现金调缴等资金往来款项的核对；各级机构会计部门与其他业务管理部门记载的台账、登记簿之间的核对；会计管理部门内部账、表、卡、簿的核对。外部对账包括银行与企业或个人开立的活期存款、贷款、定期存款、通知存款、协议存款、保证金存款、表内、表外应收未收利息等各类账户的核对；各级行社在人民银行和其他金融机构开立的清算资金、备付金存款、同业存放、存放同业款项等账户的核对。2.对账由非账务经办人员执行，对账后将对账单专夹保管并按季或按年统一装订存档；与人民银行对账、同业往来5对账、系统内往来资金对账、清算资金对账要对发生额、余额进行核对并有勾挑痕迹，对账后登记《对账登记簿》，并进行签章。3.对账务核对中发现有账务不平衡的情况，要及时查询，严禁未查明原因就进行账务调整，确需调整的账务必须经会计主管和信用社负责人同意，并详细记录核对及处理情况，以备核查，遇重大事项，应向上级单位汇报，严禁隐瞒不报。1.2.2账务核对账务核对分为定期核对和不定期核对两种。账务核对采取“余额”核对和“交易明细”核对两种方式。1.2.2.1定期核对是指按日、月、季、年的频率进行对账，即：每日核对、每月核对、每季核对、每年核对。每日核对包括：各法人机构内部发生资金往来业务的核对；各法人机构与人民银行通过对账管理系统的核对；营业终了，日间业务凭证与日间流水及现金、重要空白凭证的核对等。每月核对包括：省联社与各级法人机构之间资金往来业务的核对；各级行社与开户的人民银行或其他金融机构之间资金往来业务的核对；表内、外科目账户余额与相关登记簿、帐、表的核对；银行承兑汇票保证金、贴现、转贴现、再贴现等账户由会计部门与相关管理部门的核对；异动、可疑、高风险账户的核对等。每季核对包括：各级行社与开户单位各类账户之间往来的核对；长期投资、短期投资由会计管理部门与资金运营管6理部门的核对等。每年核对包括：各级行社与企业或个人的贷款、表内、表外应收未收利息等各类账户的核对；表、内外不良贷款类、委托及代理个人负债由会计部门与相关管理部门的核对等；1.2.2.2不定期核对是指对于账户资金往来交易频繁、往来交易金额较大、突发的交易频繁、突发的大额资金划转等异常情况或有理由认为涉及案件风险的账户，采取临时性质的对账。第三节利息核算基础规范1.3.1计算公式利息＝本金×期限×利率＝累计积数×日利率累计积数=∑存(贷)款余额×日数利率通常有三种表示方法：年利率以百分比表示(％)，月利率以千分比表示(‰)，日利率以万分比(‱)表示，三者之间的换算关系：月利率＝年利率/12(月)日利率＝年利率/360(天)＝月利率/30(天)运用计算公式时，应使存(贷)款期和利率的时间单位保持一致，即利率采用年利率时，期限应以年为单位；利率采用月利率时，期限应以月为单位；利率采用日利率时，期限应以日为单位。1.3.2存贷款期限的计算原则1.存(贷)款期限的计算采取“算头不算尾”的方法，即存款7(贷款)存入(或发放)的当日开始计息，取款(或还款)日的当日不再计息。整个存(贷)期为：从存款(或贷款)的当日起，算到取款(或还款)的前一日止，取款(或还款)的当天不计利息。2.各种存(贷)款的计息起点均为元，元以下的角、分不计息，利息金额算至分位，分位以下四舍五入。1.3.3单位存款利息计算规定1.单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末20日为结息日(入账日期为21日，系统自动完成计息、记账功能)。2.单位定期存款在销户时结息，利随本清；单位定期存款到期或逾期支取时，按对年、对月、对日确定到期日，存期内按定期利率整年或整月计算，逾期部分按实际天数乘以支取日活期挂牌利率计算；提前支取时，存期按实际存款天数乘以支取日活期挂牌利率计算。3.单位定期存款在存期内如遇利率调整仍按开户日利率计息。4.单位存款利息采用转账方式支付。1.3.4个人存款利息计算规定1.活期储蓄存款：(1)个人活期储蓄存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末的20日为结息日(入账日期为21日，系统自动完成计息、记账功能)。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。(2)活期储蓄存款采用累计日积数法计息。积数是指存款8余额与相应的存款天数的乘积，各次积数之和乘以日利率得出利息。(全年按365天或366天计算)2.定期储蓄存款定期储蓄存款的存期到期按对年、对月、对日计算。定期储蓄存款逾期支取时，存期内按定期利率整年或整月计算，逾期部分按实际天数乘以支取日活期挂牌利率计算；提前支取时，存期按实际存款天数乘以支取日活期挂牌利率计算。存期内如遇利率调整仍按开户日利率计息。1.3.5单位贷款利息计算规定1.单位贷款实行按季(月)结息，结息日为每季(月)末的20日。2.遇国家利率调整时，贷款期限在一年以内(含一年)的，执行合同利率，不分段计息；贷款期限在一年以上的，每满一年按相应利率档次执行新的利率。3.单位贷款利息采用转账方式收取。1.3.6个人贷款利息计算规定个人贷款利息计算实行按实际天数(算头不算尾的方法)。1.3.7贴现利息计算规定1.票据贴现利息的计算分两种情况:(1)不带息票据贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期(2)带息票据的贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360(贴现天数按算头不算尾的方法计算)92.承兑汇票在异地的，贴现天数加算天数按实际需要加入划款时间所需天数。3.实付贴现额=汇票金额—贴现利息1.3.8计提应付利息1.计提范围：单位定期存款和定期储蓄存款，按照国家规定的适用利率分档次计提应付利息。2.计提方法：每日逐笔计提。3.应付利息计算：每日应付利息=每笔定期存款余额×各档次年利率/3601.3.9应付利息账务核算支付定期存款利息时(系统自动记账)1.正常销户借：2611应付利息—应付定期存款利息支出(各档次)贷：现金或存款科目2.提前支取（或部分提前支取）借：5211利息支出—提前支取（或部分提前支取）贷：现金或存款科目贷：2611应付利息—已计提应付利息（红字）借：5211利息支出—已计提应付利息（红字）3.过期支取借：2611应付利息—应付定期存款利息支出(各档次)借：5211利息支出—超期部分的活期利息贷：现金或存款科目10第四节年终决算基础规范1.4.1基本规定信用社每年1月1日起至12月31日止为一个会计年度。凡独立的法人机构都必须办理年终决算，非法人机构则通过并表方式，由管辖社合并办理年终决算，每年的12月31日为年终决算日，各独立核算会计单位决算完毕后将财务报告上报上级管理部门。1.4.2年终决算前的准备工作1.4.2.1清理资金1.清理各项贷款。按时调整贷款占用形态。对到、逾期贷款(含两呆)要积极予以清收，做到应收尽收。2.清理结算资金。对结算资金如应解汇款、保证金等进行全面清理。凡结算过程中超过凭证正常传递期限的资金，要做好查询、查复、并清算。逐笔核打银行汇票留存联，应与汇出汇款科目余额相符。对超过规定期限尚未销账的款项，及时查明原因，及时处理。对长期未解付的汇入款，要积极联系解付，对查无下落，又超过规定期限的，应按规定办理退汇。3.清理久悬账户。久悬账户是指一年以上(含一年，指整月对整月的自然年度)未发生过收、支业务的对公活期账户。存在久悬账户的要主动与存款户联系，督促其办理并户或销户手续。不能办理并户或销户手续且符合久悬账户标准的，年末可将其账户转入久悬账户，在单位存款不动户中核算。114.清理过渡性资金。对其他应收、付款和“固定资产清理”、“待处理财产损溢”等科目，要进行逐笔清理。在其他应收、应付款科目中暂挂账的属于收入或支出的款项，应转入相应的收入、支出科目，不得挂账至下一年度。5.清理委托及代理业务。对有关单位、部门委托信用社办理的委托放款和代理业务，按有关规定和协议进行认真清理，要做到委托及代理资产科目各户余额小于或等于委托及代理负债业务科目各自账户的余额。对收回的委托放款和代理资产，经核对后要及时结交。6.清理出纳长