16交易性金融资产

•(1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税额为850000元，货款尚未收到。•(2)因某客户破产，该客户所欠货款12000元不能收回，确认为坏账损失。•(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元，并存入银行。•(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。•要求：•(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。•(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。•(3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。•(4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。问题思考：2013.5月甲公司有临时闲资106万元，为最大限度利用资金，从二级市场购入乙公司发行股票10万股，每股价格10.6元。本公司会计应如何纪录此业务？•交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积•持有至到期投资摊余成本应收利息•贷款及应收账款利息收入Page9本节知识点思维导图交易性金融资产的概念交易性金融资产的账务处理取得的核算期末计量处置交易性金融资产一、交易性金融资产的概念和特征：1、概念2、交易性金融资产特征：是指以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。包括股票、债券、基金等。近期内出售赚取差价为目的金融资产、短期获利的资产组合管理。二、交易性金融资产计量1、初始入账原则：取得资产公允价值计量交易费用：（可直接归属购买、发行、处置新增外部费用包括：咨询、手续、佣金等）——投资收益实际支付价包括已宣告股利、已到期利息：（1）股权投资成本＝实际支付的价款－已宣告但尚未领取的现金股利（2）债券投资成本＝实际支付的价款－已到期但尚未领取的债券利息2、后续计量：（持有、期末计量处理原则）1）企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。2）公允价值变动计入公允价值变动损益。3、处置金融资产•结转公允价值变动损益应当确认为投资收益处置收入帐面价值三、交易性金融资产核算设置的账户（交易性金融资产、应收股利、应收利息、投资收益、公允价值变动损益）1、交易性金融资产（1）取得成本（1）负债表日（2）转让冲减的账面余额余：结存数额公允账面余额公允账面余额明细账设置：1）成本2）公允价值变动（2）负债表日2、应收股利（应收利息）应收而未收的现金股利（利息）实际取得的现金股利（利息）余：尚未收取的现金股利（利息）3.公允价值变动损益公允账面期末结转公允账面期末结转投资收益4、投资收益（1）对外投资的投资损失（1）对外投资获得的投资收益交易性金融资产账务处理1、取得2、持有期间获得的现金股利和现金利息—投资收益3、负债表日公允价对入账价调整4、出售案例1、取得—初始计量公允价值收到上述现金股利和利息时借：交易性金融资产－成本应收股利应收利息投资收益（交易费）贷：银行存款其他货币资金－存出投资款借：银行存款贷：应收股利应收利息2、后续计量（持有期的收益）借：应收股利应收利息贷：投资收益3、负债表日以公允价对账面价值调整公允价＞交易性金融资产账面余额公允价＜交易性金融资产账面余额：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动4、处置：差额确认投资收益，同时结转公允价值变动损益借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益收入账面收入账面投资收益反方向记录案例•2×12年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×11年7月1日发行，面值为25000000万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元。2×12年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元，2×13年初，甲公司收到债券利息1000000元。甲公司应编制如下会计分录：••（1）2×12年1月1日，购入B公司的公司债券时：•借：交易性金融资产——成本25500000•应收利息500000•投资收益300000•贷：银行存款26300000••（2）2×12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：•借：银行存款500000•贷：应收利息500000••（3）2×12年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：•借：应收利息1000000•贷：投资收益1000000••（4）2×13年初，收到持有B公司的公司债券利息时：•借：银行存款1000000•贷：应收利息1000000交易性金融资产案例：•2009.5.13甲以106万元存款，从二级市场购入乙公司发行股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告尚未发放股利0.6元），另支付交易费用1000元，甲将其划为交易性金融资产。2009.5.13取得：2009.5.23收到分来的现金股利。借：交易性金融资产—成本100应收股利6投资收益0.1贷：银行存款106.1•借：银行存款6贷：应收股利62009.6.30乙公司股价涨到每股13元2009.8.15处置，售价15元2009.6.302009年8月15日全部出售借：交易性金融资产—公允价值变动30贷：公允价值变动损益30借：银行存款10*15=150贷：交易性金融资产—成本100•—公允价值变动30•投资收益20同时：借：公允价值变动损益30贷：投资收益30债券案例1.交易性金融资产（债券：面值100，利率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2（1）取得：债券案例•借：交易性金融资产——成本100•应收利息3•投资收益2•贷：银行存款1052.收到最初支付价款中所含利息33.期末，债券公允价值为110（原100）借：银行存款3贷：应收利息3•借：交易性金融资产——公允价值变动10•贷：公允价值变动损益104.次年收到利息5.年，将该债券处置（售价120）借：银行存款3贷：投资收益3同时：借：公允价值变动损益10贷：投资收益10•借：银行存款120••贷：交易性金融资产（成本）100•（公允价值变动）10•投资收益10•2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：•（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。•（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。•（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。•（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。•（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。•要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。•（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年)练习•【答案】•（1）借：其他货币资金——存出投资款1000•贷：银行存款1000•（2）借：交易性金融资产——成本800•投资收益2•贷：其他货币资金——存出投资款802•（3）借：公允价值变动损益30（800-100×7.7）贷：交易性金融资产——公允价值变动30•（4）借：交易性金融资产——公允价值变动40（8.1×100-7.7×100）•贷：公允价值变动损益40•（5）借：银行存款825•贷：交易性金融资产——成本800•——公允价值变动10•投资收益15•借：公允价值变动损益10•贷：投资收益10作业•某公司于2008年12月1日在证券市场上购买一只股票共计10000股，每股市场价格为100元，其中包括已宣告尚未发放的现金股利10元每股，支付交易费用10000元，确认为交易性金融资产。2008年12月10日收到现金股利。2008年12月31日该股票的市场价格为120元每股。2009年1月31日该股票的市场价格为150元每股。至2月1日该公司将股票出售，取得价款200万元，存入银行。要求：逐笔编制该公司上述业务的会计公录。•（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）•账务处理如下：•2008年12月1日购买该股票时：•借：交易性金融资产—成本90•应收股利10•投资收益1•贷：银行存款101•2008年12月10日收到现金股利时：•借：银行存款10•贷：应收股利10•2008年12月31日确认公允价值变动：•借：交易性金融资产—公允价值变动30•贷：公允价值变动收益30•2009年1月31日确认公允价值变动•借：交易性金融资产—公允价值变动30•贷：公允价值变动收益30•2009年2月1日出售该股票时•借：银行存款200•贷：交易性金融资产—成本90•—公允价值变动60•投资收益50•借：公允价值变动收益60•贷：投资收益60案例：1、下列各项中，不包括在交易性金融资产成本的是（）A.购买股票时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利B.购买股票支付的手续费C.购买债券支付的手续费D.购买股票支付的价款答案：2、2009年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815C.830D.835答案：案例：3、甲公司20×9年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×9年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×9年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A、100万元B、116万元C、120万元D、132万元答案：•借：交易性金融资产—成本840•应收股利16•投资收益4•贷：银行存款860•借：银行存款960•贷：交易性金融资产—成本840•投资收益1204、下列关于交易性金融资产的表述，正确的有（）。A.交易性金融资产期末应进行减值测试B.交易性金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益D.处置交易性金融资产时，以前期间因公允价值变动计入当期损益的金额应转入投资收益答案：案例：5、企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）答案：案例：