第一章社会责任会计涵义及其理论基础

1第一章社会责任会计涵义及其理论基础社会责任会计(SocialResponsibilityAccounting)从产生至今虽然只有短短30多年的历史，但发展比较迅速。现在英、美、法、德、日等发达国家都不同程度地实施了社会责任会计，但由于种种原因我国至今未实行社会责任会计。随着市场经济的确立和发展，我国经济已逐步融于世界经济之中；与此同时，我国又正面临着环境污染、资源枯竭、人员下岗失业等一系列社会经济问题，会计作为对经济的反映和监督，必将要求在传统会计模式的基础上建立一种新型会计模式——社会责任会计。本章将从我国社会责任会计产生的背景出发，综述社会责任及社会责任会计涵义的不同观点，继而重点研究社会责任会计产生的基础理论。第一节社会责任会计的涵义一、社会责任会计产生的背景1．企业在社会中扮演重要角色。随着工业文明的到来，人类创造了前所未有的物质财富，各种企业已成为世界经济的支柱，在世界文明进程中扮演重要角色，但想一想，根据哲学观点的问题的两面性，有利必有弊。虽然企业为社会创造了前所未有的财富，推动了经济的发展，但另一方面也是在牺牲资源、破坏环境前提下发展的，引发了一系列社会问题。甚至有些国家地区走先污染后治理道路，为了使企业得到发展，不惜浪费资源、破坏生态环境。面对这些问题，我们不得不认识到：企业在社会中的地位固然重要，但企业所应承担的社会责任也不容忽视。2．经济发展的全球化影响。由于经济发展的全球化，企业之间接轨已经跨越了地域界线，要充分了解企业的真实情况已不单是企业的经济情况，更注重的是企业在该地区所应承担的社会责任。例如企业在该地区的环境治理、能源综合利用、提供平等就业、解决公众疑问等社会问题。正如联合国秘书长科菲．安南2000年11月在企业——人道主义论坛大会的讲话中所说：“随着全球影响力而来的是全球责任。”3．公众对生活质量的要求。高度的物质文明必然要有高度的精神文明相辅助，这也使得公众在追求物质生活时还得考虑对环境保护的期望，期望自己享受到各种权利，期望人类的公平规则能让那些幸运的人帮助那些遭遇困难和不幸的人。使自己物质上的满足外还能得到精神满足，做到切切实实的高生活质量，这必然催生社会责任会计的诞生。4．环境问题是引发社会责任会计产生的直接原因。环境问题是以公害和资源问题为主要内容的。企业作为社会的细胞，对公害不能置若罔闻，应从社会责2任的角度去理解问题，很多国家都对公害的防止和治理以法律形式作了规定。公害大致可分为产业公害和消费公害两类。从现实情况来看，产业公害最为严重，究其根源是由企业所致，企业应对公害的造成付直接社会责任。由于环境的恶化，使很多国家和大众悟出一个道理，企业从事生产经营活动不能忽视其应承担的社会责任。所以企业要防止和消除公害，就必须支付一定费用，这就涉及到资金运动数量变化及报告，对这些费用的核算和监督，这必然导致社会责任会计的产生。环境问题的另一个内容就是资源问题，由于我们所处的自然环境是有限的，而生产是无限的，使得石油危机、水资源危机等资源问题加剧，而且很多资源是不可再生的。为了人类未来，保全有限资源，必然要求产生社会责任会计提供必要社会报告监督人类的行为。5．新时代要求社会责任会计的产生。在科技突飞猛进，生产力大幅度提高的时代，一方面为社会创造了巨大财富，另一方面由于滥用自然资源，造成了环境污染，给社会带来了巨大损害。鉴于此，政府得考虑企业的行为对社会的影响，用会计报告的形式反映出来。这也使得有些开明的管理者认识到企业对社会责任的重要性，安全繁荣的社会条件更能有利于企业发展，企业的目标应该有利于社会，而不是“损害社会”。企业帮助社会，实际上是帮助自己。因此，管理者也需要利用社会责任会计监督企业行为，提高企业的信誉。总之，以上所述及其它因素，强化了企业在社会发展中的地位，承认了经济全球化影响以及现实的环境问题，使企业的社会责任意识上升到一定高度，又要能够反映和揭示企业带来的社会效益和社会价值的形成、时限和分配过程能够，必然要求社会责任会计的诞生。二、关于企业社会责任的界定企业社会责任一直受到关注，最初的企业社会责任（socialresponsibility）其实就是企业追求利润最大化的同日语。正如经济学家MiltonFriedman所认为的：“在一个自由社会，公司组织所承担的社会责任仅仅只有一个，即在从事公开的、自由的和无欺诈的竞争游戏规则下，使用自己的资源从事旨在实现公司股东利益的行为[1]。”然而，企业社会责任理论还是在各国诞生、发展并相当程度上构成共识。从企业社会责任理论历史来看，企业社会责任理论在西方国家发展得较为成熟。美国学者艾伦曾提出了一种类似于“社会责任”的“社会存在”概念，他认[1]MiltonFriedman，TheSocialResponsibilityofBusinessIstoIncreaseItsProfits，TheNewYorkTimesMagazine，Sept13，1970。[2]汤春来：“公司正义的制度认证与创新”，《西北政法学院学报》，2003年第3期。3为，虽然“必须通过一个假设的令资本的贡献者满意的回报率来吸引他们将其资本贡献给企业。但是，公司也许会有与其地位相应的其他目标：满足消费者的欲望、提供令人羡慕的就业机会以及对公司所处的公共社区生活做出贡献[2]。”而“企业的社会责任”这个概念最早于1924年由美国的谢尔顿提出。谢尔顿（OliverSheldon）就把公司社会责任与公司经营者满足产业内外各种人类需要的责任联系起来，认为公司社会责任含有道德因素在内，这种崭新的哲学思想主张，公司经营战略对社区提供服务有利于增进社区利益，社会利益作为一项衡量尺度，远远高于公司的盈利。伯文（H.Bowen）在1953年时，曾对企业社会责任定义为：商人按照社会的目标和价值，向有关政策靠拢，作出相应的决策，采取理想的具体行为的义务。英国产业联合会总干事班汉姆爵士指出：“公司经营者的首要责任是确保公司成为良好的法人市民。不仅要照料好那些与公司具有直接利益关系的股东、职工、客户和供应商，而且要照料好最广泛意义上的社会公众和环境[3]。”在日本，“扩大的社会性责任论”认为指出企业经营者“必须学会具有国民社会整体意识和远见”、“必须具有解决国民问题的气概，投入于根除社会积弊的行列”、“协助政府稳定通货膨胀，并致力于自我吸收成本上升部分[4]。”世界银行把企业社会责任（CSR）定义为：企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合。它是企业为改善利益相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺[5]。欧盟则把社会责任定义为“公司在资源的基础上把社会和环境关切整合到它们的经营运作以及它们与其利益相关者的互动中[6]。”[3]WorkingWiththeCommunity-AGuidetoCorporateSocialResponsibilityinDClutterbuckandSnow(eds)(1990)。转引自刘俊海著：《公司的社会责任》，法律出版社，1999.年版。[4]【日】金泽良雄著：《经济法概论》，甘肃人民出版社1985年版，P151。转引自王妍：《企业社会责任及其法理学研究》，载《哈尔滨工业大学学报》（社会科学版）2001年9月第3卷第3期。[5]OliveSheldon：《企业社会责任》，伦敦：Sheldon，PhilosophyofManagement.London：IsaacPitmanSons,1983。[6]刘俊海：公司的社会责任[M]，北京：法律出版社，1999年版。[7]LaurentLedul著：《社会责任会计》，北京：中国对外翻译出版社，2001年出版。[8]仲大军：“当前中国企业的社会责任”，《经济与社会观察》，2002年第6期。4BusinessforSocialResponsibility是美国的权威的帮助会员公司实施社会责任战略进而实现商业成功的组织。它这样界定企业社会责任：通过尊崇伦理价值以及对人、社区和自然环境的尊重，实现商业的成功[7]。仲大军[8]认为：企业的社会责任可分为经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等几方面，还可分间接责任和直接责任。就经济责任来说，企业主要为社会创造财富，提供物质产品，改善人民的生活水平；就文化责任和教育责任等方面来说，企业要为员工提供符合人权的劳动环境，教育职工在行为上符合社会公德，在生产方式上符合环保要求。赵琼[9]认为：企业社会责任是一个整体的概念，它既包括基本的社会责任，也包括高层次的社会责任。企业最基本的社会责任是企业的法律责任，包括遵守国家的各项法律，不违背商业道德。高层次的社会责任是企业对社区、环境保护、对社会公益事业的支持和捐助。就定义而言，目前国际上仍没有统一定义。我们认为：社会责任定义为企业追求有利于社会的长远目标的一种义务，它超越了法律和经济所要求的义务。具体地说，企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者利益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等等。界定企业的社会责任应把握以下几个方面：1．公司社会责任有广义和狭义之分广义的社会责任包括法定责任和道德责任。法定的社会责任是指由法律、行政法规明文规定的公司应当承担的对社会的责任。如《环境保护法》规定排污者承担污染治理和缴纳排污费的责任等。如果公司违反法定的社会责任，则应当承担相应的法律后果。道德的社会责任是指虽然没有法律的直接规定，但企业为了在消费者中保持良好的形象等而承担的对社会的责任。道德责任一般不能以强制手段保障履行。道德的社会责任是社会责任的必要补充，二者相互依存，相互促进，共同构成整个公司的社会责任。狭义的企业社会责任仅仅指企业根据伦理道德所对社会承担的责任，也就是道德责任。我们研究的是广义的社会责任。2．社会责任是从社会学和经济学派生出来的，有着浓厚的社会学和经济学理论基础[9]黄晓芳（经济日报记者）：“企业，该怎样承担社会责任”，《经济日报》（13版），2004年2月18日。5从社会学角度考察，企业社会责任缘于个人本位到社会本位的转变，自中世纪以后，社会的进步和家族的解体，社会秩序实现了从身份到契约的社会演进。于是产生了以保护个人权利、崇尚个人自由、尊重个人意识自治的、以个人为本位的中心观念。与此相呼应，在法律制度上，极度尊重个人财产。对企业来说，企业被视为所有者的财产，坚持所有者本位。然而，个人本位思想的泛滥终究导致了劳资对立等严重的社会后果。于是，在19世纪末期，兴起了社会利益理论，这一理论的诞生昭示着个人本位思想向社会本位思想的转变。与佤相呼应，所有者本位思想招致质疑，谋求所有者利益最大化不再是公司杘在的唯一目的，公司还应该关注和促进其他社会利益，对社会承担责任＂因此企业社会责任的产生与社会本位思想有着密切的关系，社会本位思想为公司社会责任理论的出台奠定了社会学基础。从经济学的角度考察，企业社会责任缘于公司权力的转移。随着公司规模的扩大，股权的分散，股东的核心控制地位招致越来越多的质疑。如果公司权力不再操纵在股东手里，那么股东利益不会是经营者所唯一考虑的对象。也就意味着，在公司治理中被动的股东丧失了主张只为自身的利益运营公司的权利。从经济学中公司理论的沿革历程中可以看到，以董事为代表的群体取代股东成为公司的实际掌门人已成为确定之趋势。因此，公司的目标由股东到群体的整个社会利益的这种视角转移将成为一种必然。3．企业社会责任理论是建立所有者与社会利益的不矛盾性基础上。在企业实际经营过程中，所有者利益并不必然地与其他社会利益发生矛盾，即使有矛盾，也并非不可调和，股东利益和其他社会利益完全可以统一起来。在企业承包经营者看来，对社会利益的兼顾，不是目的，而是手段，借助对其他利益的平衡，来达到内部团结和谐，外部获取声誉和信任，从而实现所在者利益的最大化。应该说，一种理性的经营行为，会自觉不自觉地把各种影响利润创造的因素考虑在内，使各种