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1第一章税法基本原理本章考情分析本章是《税法（Ⅰ）》比较重要的一章，内容包括税收实体法和程序法的基础理论，许多内容，直接影响学习者对随后章节和相关《税法（Ⅱ）》、《税务代理实务》等相关课程的理解和掌握。近三年本章平均分值是20分右。近3年题型题量分析表题型2010年2011年2012年题数分数题数分数题数分数单项选择题779966多项选择题714612612合计1421152112182013年教材的主要变化1.在税收规范性文件起草程序中，增加需同时报送发布该税收规范性文件的政策解读稿；2.明确截止到2011年，国家税务总局已先后公布了23部税务规章。3.在税制发展的税收实体法建设内容中，增加2011年9月30日，国务院发布《关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定》，自2011年11月1日起施行新的资源税暂行条例。4.新增复习思考题。本章复习方法：本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。建议考生用“三边、三把握”的方法提高复习成效——边听课、边理解、边记忆；把握结构思路、把握重点考点、把握关键词。第一节税法概述本节结构及重点内容提示一、税法的概念和特点二、税法原则（重点）第一节税法概述三、税法的效力与解释（重点）四、税法的作用五、税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点（一）税法的概念考点：税收和税法是两个既有联系又有区别的不同概念（熟悉）税收从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。具有“三性”——强制性、无偿性、固定性。无偿性是核心。还具有调节经济、监督管理职能。税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。【例题1·单选题】税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的（）。（2003年）A.社会剩余产品分配关系B.社会剩余产品分配活动C.社会产品分配关系D.社会产品分配活动【答案】A2【例题2·单选题】在税收分配活动中，税法的调整对象是（）。（2002年）A.税收分配关系B.经济利益关系C.税收权利义务关系D.税收征纳关系【答案】C这部分学习还要注意以下几个问题：（1）税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。（2）有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会；在一定的法律框架下，地方立法机关往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。（3）税法有广义和狭义之分。广义的税法包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法，税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系；狭义的税法仅指国家最高权力机关正式立法的税收法律。【例题·单选题】税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。从狭义税法角度看，有权的国家机关是指（）。（2007年）A.全国人民代表大会及其常务委员会B.国务院C.财政部D.国家税务总局【答案】A（二）税法的特点注意辨析以下几点（重点掌握）：一般特点注意辨析区分1.从立法过程看，税法属于制定法不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义务性法规不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性不是单一的法律【例题·单选题】下列有关税法特点的说法，错误的是()。（2011年）A.税法属于制定法而非习惯法B.从法律性质来看，税法属于授权性法规C.税法是由国家制定而不是认可的D.税法具有综合性【答案】B二、税法原则（掌握）（一）税法原则的分类和示例税法原则法理学角度技术性运用四基六适3（一）税法基本原则——从法理学角度概括的税法原则1.税收法律主义——依法2.税收公平主义——量能分配税负3.税收合作信赖主义——征纳双方信赖而不对抗4.实质课税原则——真实能力决定税负【例题1·单选题】税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是()。（2008年）A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性C.课税要素必须由法律直接规定D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力【答案】D【例题2·单选题】在没有正当理由下对特定纳税人给予特别优惠，违背了税法基本原则中的()。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则【答案】B【例题3·单选题】以下不符合税收合作信赖主义原则的表述是（）。A.税收合作信赖主义原则吸取了民法“诚实信用”原则的合理思想B.没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑C.税收合作信赖主义原则与税收法律主义原则存在一定的冲突D.税务机关的合作信赖表示可以是正式的，也可以是私下的【答案】D【例题4·单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。（2003年）A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则【答案】D（二）税法适用原则——实际运用法律解决具体问题所遵循的原则1.法律优位原则——效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。A.法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【答案】B42.法律不溯及以往原则——新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法【例题】从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。假定在2012年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。因为卷烟批发在2009年5月以前依照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，这属于法律不溯及既往原则。3.新法优于旧法原则——同一事项后法优于先法。【例题·单选题】以下关于新法优于旧法原则的表述不正确的是（）。A.新法优于旧法原则也称后法优于先法原则B.新法优于旧法原则的适用，以新法生效实施为标志C.新法公布后尚未实施这段时间，仍沿用旧法D.新法优于旧法原则在现实中无例外地普遍适用【答案】D4.特别法优于普通法原则【例题·单选题】税法适用原则中，打破税法效力等级限制的原则是（）。A.法律优位原则B.法律不溯及以往原则C.特别法优于普通法原则D.实体从旧，程序从新原则【答案】C5.实体从旧，程序从新原则——实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。【例题】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，这体现了程序法在一定情况下具备溯及力，即程序从新原则。6.程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【例题1•单选题】为了确保国家课税权的实现，纳税人通过行政复议寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，否则不予受理。这一做法适用的原则是(）。（2012年）A.程序优于实体B.实体从旧，程序从新C.特别法优于普通法D.法律不溯及既往【答案】A【例题2·单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是()。（2010年）A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则【答案】B三、税法的效力与解释（P7，掌握）（一）税法效力基本分类包括空间效力、时间效力、对人的效力。1.税法的空间效力①在全国范围内有效5②在地方范围内有效2.税法的时间效力分类具体分类税法的生效（三种情况）①税法通过一段时间后开始生效②税法自通过发布之日起生效③税法公布后授权地方政府自行确定实施日期，这种税法生效方式实质上是将税收管理权限下放给地方政府税法的失效（三种类型）①以新税法代替旧税法（最常见）②直接宣布废止③税法本身规定废止的日期税法的溯及力我国及许多国家的税法都坚持不溯及既往的原则3.税法对人的效力①属人主义原则②属地主义原则③属人、属地相结合的原则【例题•单选题】在处理税法对人的效力时，我国税法采用（）原则。（2006年）A.属人主义B.属地主义C.属人或属地D.属人和属地相结合【答案】D（二）税法的解释具有专属性、权威性、针对性、普遍性和一般性。【例题1•多选题】税法的解释按照解释权限划分可分为（）。（2006年）A.立法解释B.行政解释C.限制解释D.司法解释【答案】ABD【例题2•单选题】法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有（）。（2011年）A.全面性B.专属性C.判例性6D.目的性【答案】B1.按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释解释权限分类特点解释主体判案适用性立法解释事后解释①全国人大及其常委会解释法律②国务院解释税收行政法规③地方人大常委会解释地方税收法规可作判案依据司法解释在我国限于税收犯罪范围包括“两高一共”——最高人民法院的审判解释、最高人民检察院的检察解释、由两高做出的共同解释可作判案依据行政解释在执行中具有普遍约束力国家税务行政主管机关——包括财政部、国家税务总局、海关总署原则上不能作判案直接依据【例题1•单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（）。（2008年）A.税法解释不具有针对性B.税法解释不具有专属性C.检察解释不可作为办案的依据D.税法立法解释通常为事后解释【答案】D【例题2•单选题】最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为（）。（2012年）A.税收立法解释B.税收司法解释C.税收行政解释D.税收限制解释【答案】B【例题3•单选题】下列税法解释中不能作为法庭判案直接依据的是（）。（2006年）A.字面解释B.扩大解释C.行政解释D.司法解释【答案】C2.按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩充解释。字面解释——严格依税法条文的字面含义进行解释。限制解释——对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。扩充解释——对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。【例题1•多选题】国家税务总局《征收个人所得税若干问题的规定》将“习惯性居住”解释为“是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地”，这种解释属于（）。A.立法解释B.行政解释C.字面解释D.限制解释E.扩充解释【答案】BD【例题2•单选题】有关税法的法定解释，下列表述正确的是（）。（2009年）7A.国务院制定的《企业所得税法实施条例》属于税法行政解释B.税法司法解释只能由最高人民法院和最高人民检察院共同作出C.字面解释是税法解释的基本方法D.国家税务总局制定的规范性文件可作为法庭判案的直接依据【答案】C四、税法的作用（了解）（一）税法的规范作用1.指引作用2.评价作用3.预测作用4.强制作用5.教育作用（二）税法的经济作用1.税法是国家取得财政收入的重要保证2.税法是正确处理税收分配关系的法律依据3.税法是国家宏观调控经济的重要手段4.税法是监督管理的有力武器5.税法是维护国家权益的重要手段五、税法与其他部门法的关系（一）税法与