202_金融资产

财务会计第二章资产第二节金融资产金融资产的内容及分类1.金融资产的内容库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等，以及企业持有的在此基础上的衍生工具。2.金融资产的分类企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款及应收款项；（4）可供出售金融资产；以上分类一经确定，不应随意变更。金融资产——例题2.3【例题2.3】下列各项不属于企业金融资产的是（）A购入准备持有至到期的债券投资B购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资C购入短期内准备出售的股票D购入不准备持有至到期的债券投资【答案】B【解析】购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于长期股权投资。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——分类1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，划分为交易性金融资产（1）取得金融资产的目的是为了近期出售。如企业为获取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，公允价值变动大于零。2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——计量1.初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。2.后续计量资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。处置该类金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——计量——核算本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。1.取得借：交易性金融资产——成本（注：按公允价值计）应收利息或应收股利投资收益（即交易费用,仅这里这样处理）贷：银行存款等（实际支付的金额）2.持有期间取得现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——计量——核算3.资产负债表日若交易性金融资产的公允价值高于账面余额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益若交易性金融资产的公允价值低于账面余额，做相反记录。4.处置借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（该账户的账面余额）投资收益（差额）同时，将原计入“公允价值变动损益”的金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）例题【例题2.4】下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）A交易性金融资产B持有至到期投资C应收账款D可供出售金融资产【答案】A【例题2.5】企业购入股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元A103B100C102D105【答案】B【解析】交易费用是另外支付的，不包含在103万元中。例题【例题2.6】企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是（）A交易性金融资产在持有期间取得的现金股利B期末交易性金融资产的公允价值大于账面价值C期末交易性金融资产的公允价值小于账面价值D交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的现金股利【答案】A【解析】期末交易性金融资产的公允价值大于或小于账面价值，要借记或贷记交易性金融资产，对应科目贷记或借记公允价值变动损益，不影响投资收益。例题【例题2.7】某公司有关金融资产的资料如下：（1）20×0年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的债券。取得时，支付价款104万元，包含已宣告尚未发放的利息4万元，另支付交易费用0.5万元。企业将该项金融资产划分为交易性金融资产。（2）20×0年1月5日，收到买价中所含的利息4万元。（3）20×0年12月31日，债券的公允价值为106万元。（4）20×1年1月5日，收到20×0年度的利息4万元。（5）20×1年4月30日，企业出售该债券，售价为108万元。答案见书持有至到期投资——概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常主要是债权投资，如从二级市场上购入的固定利率债券、浮动利率金融债券等。股权投资因没有固定的到期日，不能划分为持有至到期投资。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）贷款和应收款项。企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照有关规定处理。持有至到期投资——计量1.初始计量按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。实际支付价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。持有至到期投资在初始确认时，应当计算并确认其实际利率（即折现率），并在持有期或适用的更短时期内保持不变。2.后续计量持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。按照实际利率和摊余成本计算确认的利息收入，计入投资收益。实际利率与票面利率差别较小的，也可以按票面利率计算利息收入，计入投资收益。持有至到期投资——核算1.取得借：持有至到期投资——成本（即面值）——利息调整（即差额）应收利息（支付价款中包含的已到期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的价款）2.资产负债表日，计提债券利息2.1分期付息，一次还本的债券投资借：应收利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额，或者贷记）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——核算2.2一次性还本付息的借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）——利息调整（差额，或者贷记）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）3.处置借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（如果有已经计提减值准备）贷：持有至到期投资——成本（账面余额）——利息调整（账面余额）——应计利息（账面余额）投资收益（差额，或者借记）持有至到期投资——折价、溢价债券票面标明的利率为票面利率或名义利率，票面利率并不一定等于实际利率或市场利率，加上债券兑付期限的影响，使得购入债券所支付的价款与票面价值即面值不一定相同。当票面利率＞实际利率时，债券价格高于面值，属于溢价；当票面利率＜实际利率时，债券价格低于面值，属于折价；当票面利率＝实际利率时，债券价格等于面值，属于平价。这部分溢价或折价在初始计量时计入了“利息调整”中，而后在计息期应予以摊销。持有至到期投资——折溢价摊销对于溢价的情况票面利率高于市场利率，未来每期所得利息高于投资于市场所获的利息，造成债券供不应求，导致出价高者得到债券，最终的交易价格高于面值，出现溢价。在以后的付息期，虽然投资人收到更高的利息，但是实际确认的收益是按原来的投资额×实际利率计算的，收到的比自己计算结果更多的利息视为收回了原来高于面值投资额的一部分，所以要将差额从债券投资的账面价值中减去。债券到期时恰好使得债券投资的账面价值减少到债券面值，此时债券按面值兑付。折价相反持有至到期投资——转换持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量例题【例题2.8】20×0年初，A公司购买了一项债券，剩余期限5年，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）90万元，交易费用5万元，每年年末按票面利率可得固定利息4万元，该债券在第五年末兑付（不可提前兑付）时可得本金110万元。要求：（1）按实际利率法计算A公司各年应确认的投资收益；（2）编制A公司有关该项投资的会计分录。【答案】（1）中初始确认时，计算实际利率如下：4×PA（5，r）＋110×PV（5，r）＝95万元[1]计算得r≈6.96%[1]PA（n，r）为年金现值系数，PV（n，r）为复利现值系数，其中的n为期数，r为利率。系数可计算或查表得到。此处使用插值法求得，目前不要求掌握。例题例题【例题2.9】ZEPC公司于20×0年5月31日购入水星公司面值25000元的4年期债券，票面利率11%，每年5月31日和11月30日各付利息一次，20×4年5月31日期满。债券发行当日的市场利率为10%，ZEPC公司溢价808元购入债券。要求编制购入及持有期间有关会计分录。例题2.9例题【例题2.10】ZEPC公司于20×0年6月30日购入火星公司同期发行的年利率11%的5年期债券25000元，每年6月30日和12月31日各付息一次。购入当日的市场利率为12%，实际支付价款24080元。要求编制购入及持有期的会计分录。例题2.10债券折价摊销表单位：元付息日期应收利息投资收益（实际利息）利息调整（溢价摊销）持有至到期投资账面价值20×0－6－30－－－2408020×0－12－3113751444.8069.7424149.8020×1－6－30137514497424223.8020×1－12－3113751453.4378.4324302.2320×2－6－3013751458.1383.1324385.3620×2－12－3113751463.1288.1224473.4820×3－6－3013751468.4193.4124566.8920×3－12－3113751474.0199.0124665.9020×4－6－3013751479.95104.9524770.8520×4－12－3113751486.25111.2524882.1020×5－6－3013751492.90*117.9025000合计1375014670920－贷款及应收款项——概念贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产贷款和应收款项主要指但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权等，只要符合定义都可以划分为贷款和应收款项。贷款和应收款项——计量1.初始计量金融企业按照当前市场条件发放的贷款，应按照发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。2.后续计量贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量。贷款和应收款项——核算1.发放贷款时借：贷款——本金贷：吸收存款2.确认贷款利息收入借：应收利息贷：利息收入3.确认贷款减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款——已减值（将贷款全部转为已减值贷款）贷：贷款——本金4.确认贷款减值损失后的利息收入例题【例题2.11】按照企业会计准则规定，下列各项可以作为应收账款初始确认金额的有（）A销售产品价款B增值税销项税额C商业折扣D代垫运杂费E提供劳务价款【答案】ABDE【例题2.12】某企业1月10日销售产品一批，应收账款11万元，对方付款条件为2/10，1/20，n/30，购货方于1月19日付款。该企业实际收到的金额是（）A11万元B10万元C10.78万元D8.8万元【答案】C可供出售金融资产——概念可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产，以及除下列各类资产外的金融资产：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资