23 交易性金融资产

2019年8月10日4时38分第三节交易性金融资产2019年8月10日4时38分权益性投资广义债权性投资期货投资对外投资房地产投资等投资固定资产投资存货投资等对内投资狭义——对外投资（如权益性、债权性投资）。2019年8月10日4时38分主要知识点与重难点主要知识点理解交易性金融资产的含义掌握交易性金融资产的初始计量、持有损益的确认、期末计价、处置的账务处理。重难点交易性金融资产的期末计价2019年8月10日4时38分狭义投资是指企业为通过分配（而非生产经营）来增加财富，或为谋求其他利益（如对其他企业的控制），而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。我国关于投资的规定主要包括以下准则：（1）《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》，该准则中规范了交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。（2）《企业会计准则第2号——长期股权投资》，该准则中规范了长期股权投资的会计处理方法。（3）《企业会计准则第8号——资产减值》，该准则中规范了长期股权投资减值问题。2019年8月10日4时38分狭义的投资按照投资目的分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资2019年8月10日4时38分一、交易性金融资产的含义及账户设置（一）含义：交易性金融资产是指准备在较短期间内出售的投资，企业通常通过二级市场投资债券、股票、基金来获取短期内的证券价格差额。此类证券的投资期限一般会少于3个月，甚至可能只是几天。（二）账户设置交易性金融资产–成本交易性金融资产–公允价值变动公允价值变动损益投资收益第三节交易性金融资产2019年8月10日4时38分交易性金融资产（满足下列条件之一）（《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》）（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，但不作为有效套期工具的、不属于财务担保合同的。以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理。2019年8月10日4时38分二、交易性金融资产的初始计量企业在取得交易性金融资产时，应按照取得时的公允价值计量，而在取得交易性金融资产时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款/其他货币资金企业取得交易性金融资产银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用2019年8月10日4时38分三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为当期损益，计入“投资收益”中。借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时2019年8月10日4时38分四、交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，通过“公允价值变动损益”账户处理。涨价利得：借：交易性金融资产–公允价值变动贷：公允价值变动损益跌价损失：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产–公允价值变动资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4—1。表4—1交易性金融资产账面余额和公允价值表20×7年6月30日单位：元例4—6A交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司债券8200085000300085000根据表4—1资料，华联公司20×7年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产—A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产—B公司股票（公允价值变动）45000贷：公允价值变动损益45000借：交易性金融资产—甲公司债券（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益3000例4—6B2019年8月10日4时38分五、交易性金融资产的处置企业将交易性金融资产抛售变现，其售出的净收入（售价减去佣金、税金等附带费用）与交易性金融资产账面余额的差额，即为出售投资的损益。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益”账户转入“投资收益”账户。借：银行存款贷：交易性金融资产–成本借或贷：交易性金融资产–公允价值变动借或贷：投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益处置交易性金融资产时银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××公允价值变动损益××××××①按实际收到的处置价款②按该交易性金融资产的初始确认金额③按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额④计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按①②③④的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益2019年8月10日4时38分[例]（1）星海公司2007年10月10日购入万达公司股票100万股，准备短期持有；每股买价10元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另外支付税金、手续费等相关费用1.5万元。（2）11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。（3）12月31日，万达公司股票每股收盘价为8元。（4）2008年2月10日，星海公司收到万达公司发放2007年度的现金股利为每股0.3元。（5）3月1日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款900万元。（1）2007年10月10购入时(单位：万元)：借：交易性金融资产——成本980应收股利20投资收益1.5贷：银行存款1001.5(2)11月10日收到现金股利时：借：银行存款20贷：应收股利20(3)12月31日该金融资产的公允价值=100×8=800万元，公允价值变动损益=980—800=180万元。借：公允价值变动损益180贷：交易性金融资产——公允价值变动180(4)2008年2月10日，收到2007年度的现金股利时：借：应收股利30借：银行存款30贷：投资收益30贷：应收股利30（5）2008年3月1日出售时：借：银行存款900交易性金融资产——公允价值变动180贷：交易性金融资产——成本980投资收益100同时：借：投资收益180贷：公允价值变动损益1802019年8月10日4时38分第四节持有至到期投资2019年8月10日4时38分主要知识点与重难点主要知识点理解持有至到期投资的含义，掌握持有至到期投资的初始计量、持有损益的确认、处置的账务处理。重难点持有至到期投资持有收益的确认2019年8月10日4时38分（一）含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。注意：持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期的投资一般指的是长期债券投资。一、持有至到期投资的含义及账户设置股权投资可以划分为持有至到期投资吗？2019年8月10日4时38分（二）账户设置持有至到期投资-成本（债券面值）-利息调整(债券溢折价、交易费用)-应计利息(一次付息)应收利息（分期付息）二、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始投资成本，应当按照取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。其中交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息项目。借：持有至到期投资——成本应收利息贷：银行存款借或贷：持有至到期投资—利息调整2019年8月10日4时38分“持有至到期投资”账户“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账企业取得持有至到期投资时持有至到期投资——成本××××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按该投资面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额按①②③的差额2019年8月10日4时38分[例]2007年1月1日，甲公司以108172元的价格（包括买价和交易费用）购入乙公司面值为100000元、2年期、年利率为10%的公司债券，准备持有至到期。该债券每半年（1月1日和7月1日)各付息一次。对此项业务，甲公司应编制会计分录如下：借：持有至到期投资——成本100000持有至到期投资——利息调整8172贷：银行存款108172三、持有至到期投资利息收入的确认在持有期间，企业应当以摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。2019年8月10日4时38分例：以100元作为投资额，投资一年，市场利率8%回报率=实得额-投资额投资额108-100100==8%（1)购买债券一张，面值100元，票面利率6%投资者欲得到8%的回报率，需压低投资额:106-98.1598.15≈8%1.85（100-98.15）为债券折价，实际利息=6+1.85=7.85（2)购买债券一张，面值100元，票面利率11%投资者欲得到8%的回报率，需提高投资额:111-102.78102.788%2.78（102.78-100）为债券溢价，实际利息=11-2.78=8.22≈2019年8月10日4时38分债券溢（折）价的实质：由于票面利率不等于实际利率，为了平衡发行方和投资方的利息水平，使双方最终都能按照实际利率，公平合理地支付和获得利息，从而保证双方的经济利益，故发行方需按溢（折）价发行，投资方相应按溢（折）价购入。溢价是投资者为以后各期多得利息而预先支付的代价；折价则是投资方因以后各期少得利息而得到的补偿。2019年8月10日4时38分折价购入债券：实际利息=票面利息+利息调整（折价）利息调整（折价）=实际利息-票面利息溢价购入债券：实际利息=票面利息-利息调整（溢价）利息调整（溢价）=票面利息-实际利息实际利息=摊余成本×实际利率×期限票面利息=票面价值×票面利率×期限2019年8月10日4时38分实际利率法按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资期初账面摊余