3-2金融工具会计专题之二(金融资产转移)中国现行准则

Logo金融工具会计专题（金融资产转移）《企业会计准则研究》基本问题金融资产转移套期会计IFRS9（2014）东北财经大学傅荣2014年[e-mail]——金融工具会计专题——2014案例1融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？——刘峰所在出口企业过半的销售收入都来自国际市场，金融危机时期，这家通信类的企业非但没有收缩战线，反而进行了有力的扩张。作为这一家企业的ＣＦＯ，刘峰采用了什么融资妙方解决了资金难题？特殊的应收账款融资——据业内人士分析，通信企业海外销售的回款周期，一般比国内销售的回款周期要长许多，最长的甚至达12个月之久。企业若要扩张，第一个需要解决的就是资金问题。刘峰所在企业自2004年与某商业银行签订了一项协议，来解决这个问题。——根据该项协议，这家银行在未来５年将向刘峰的企业提供合计100亿美元的融资额度。而这个融资额度，刘峰基本用来进行“应收账款融资”，即该企业将应收账款收款权转让给银行，银行取得该企业销售合同的收款权，之后银行委托刘峰的企业催收应收账款及利息，并按期归集后交付银行。同时，刘峰的企业承诺，如果应收账款出现坏账风险，该企业则须从银行回购应收账款。到2006年年末为止，该企业已经使用了100亿美元融资额度中的70亿美元。素材2006年该企业的资产负债率为66％。[e-mail]——金融工具会计专题——2014案例1融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？问题1：这种融资方式是普通意义上的“应收账款质押融资”，还是“应收账款转让”？两者哪一个更好？思考：问题2：上述两中情形下应分别怎样进行会计处理？问题3：不同融资方式会对资产负债率产生不同影响吗？[e-mail]——金融工具会计专题——2014最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份[20.132.29%]”）财务团队在今年(2009)中期财务报告中，成功实现了财务费用由去年年底的4087．9万元大幅减少到今年中期的419．5万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。见缩编小案例资料案例2精艺股份：票据贴现提升公司财务实力思考：票据贴现的融资方式怎样节省财务费用的？票据贴现的融资方式怎样影响资产负债表的？[e-mail]——金融工具会计专题——2014案例3次贷危机中的金融资产证券化核心话题：金融资产证券化——为出表还是为融资？[e-mail]——金融工具会计专题——2014会计焦点：金融资产转移——终止确认？不终止确认？继续涉入？[e-mail]——金融工具会计专题——2014金融资产转移（Transferoffinancialassets）1金融资产转移概述2金融资产转移中的终止确认3金融资产转移中的继续确认4金融资产转移中的继续涉入[e-mail]——金融工具会计专题——20141。金融资产转移概述（1）定义：（持有方）B（转出方）金融资产A(发行方)C（转入方）转移B取得金融资产金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。[e-mail]——金融工具会计专题——2014——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。这里的金融资产部分转移整体转移情形1：将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如：将一组类似贷款的应收利息转移；情形2：将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如：将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移；情形3：将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如：将一组类似贷款的应收利息的90%转移；1。金融资产转移概述[e-mail]——金融工具会计专题——2014转移的形式将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方两种形式将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务如：资产证券化如：票据贴现1。金融资产转移概述过手协议[e-mail]——金融工具会计专题——2014金融资产转移的例子——资产证券化借款人甲商业银行特定目的信托投资方贷款转移信贷资产发行证券支付价款资金交割代为收款交付现金投资回报循环11。金融资产转移概述循环[e-mail]——金融工具会计专题——2014（2）相关会计问题金融资产转移转移了几乎所有的风险与报酬保留了几乎所有的风险与报酬未转移也未保留几乎所有的风险与报酬终止确认继续确认终止确认放弃控制保留控制继续涉入1。金融资产转移概述[e-mail]——金融工具会计专题——20142。金融资产转移中的终止确认（1）金融资产终止确认的条件（2）金融资产转移中的终止确认的条件（3）金融资产转移中的终止确认时的计量[e-mail]——金融工具会计专题——2014（1）金融资产终止确认的条件收回应收账款出售股票投资收回到期票据款收取该金融资产现金流量的合同权利终止符合与金融资产转移有关的终止确认条件[e-mail]——金融工具会计专题——2014例如不附任何追索权方式出售应收账款附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该资产的公允价值附重大价外看跌期权的金融资产出售（持权者：购入方）附重大价外看涨期权的金融资产出售（持权者：出售方）条件1：企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转人方…………（2）金融资产转移中的终止确认的条件[e-mail]——金融工具会计专题——2014条件2：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制权。保留了部分“风险和报酬”如何判断判断是否放弃对转移资产的控制，重点关注：转入方出售该资产的实际能力——整体出售给无关联方关系的第三方、且转出方没有额外条件加以限制三个关注判断能否整体出售给第三方，还应关注：该资产是否存在活跃市场判断是否没有额外条件限制出售，主要关注：是否存在于出售相关的约束性条款（2）金融资产转移中的终止确认的条件[e-mail]——金融工具会计专题——2014将下列两项金额的差额计人当期损益：所转移金融资产的账面价值；因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和具体计算公式如下：金融资产因转移所转移原直接计入所有者整体转移＝收到的－金融资产±权益的公允价值变动形成损益对价账面价值累计利得(或损失)因转移因转移交新获得金因转移获得新承担金因转移承担收到的＝易实际收+融资产的+服务资产的－融负债的－服务负债的对价到的价款公允价值公允价值公允价值公允价值（2）金融资产转移中的终止确认时的计量——整体转移时[e-mail]——金融工具会计专题——2014金融资产终止确原直接计入所有者权益的公终止确认部分转移＝认部分±允价值变动累计利得(或损失)－部分的形成损益的对价中的对应终止确认部分的金额账面价值终止确认所转移金融终止确认部分的公允价值部分的=资产整体的×账面价值账面价值终止确认部分未终止确认部分的公允价值的公允价值+类似资产或有关交易的最近实际交易价格所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价所转移金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价（2）金融资产转移中的终止确认时的计量——部分转移时[e-mail]——金融工具会计专题——2014贷：有关金融资产[被转移金融资产或终止确认部分的账面价值]A*累计损失则贷记本科目**不同的金融资产，相关的转移损益计入不同科目***F=[A+（B-C）]–D±E借：有关金融资产[转移交易中实际收到的价款]B有关金融资产[转移交易中新获得资产的公允价值]C贷：有关金融负债[转移交易中新承担负债的公允价值]D资本公积*[原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得]E投资收益、营业外收入等**[转移的损益]F***账务处理参考思路[e-mail]——金融工具会计专题——2014例1：终止确认——整体转移资料：20X8年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。20×8年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。本讲例题均取自《企业会计准则讲解2010》[e-mail]——金融工具会计专题——2014例1：终止确认——整体转移甲银行：借:存放中央银行款项6000贷款损失准备1200营业外支出800贷:贷款[e-mail]——金融工具会计专题——2014例2：终止确认——整体转移资料：20X7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20X6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率)，每年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。假定经判定该期权属重大价外期权。[e-mail]——金融工具会计专题——2014例2：终止确认——整体转移甲公司的账务处理出售该债券时借:银行存款(或存放中央银行款项)330衍生工具——看涨期权10贷:可供出售金融资产310投资收益30（金额单位：万元）:由于签订了重大价外期权出售该债券时借:银行存款(或存放中央银行款项)330贷:可供出售金融资产310投资收益20如果没有期权合约两个问题:1.期权公允价值如何确定?2.以后期间如何处理?将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出借:资本公积——其他资本公积10贷:投资收益[e-mail]——金融工具会计专题——2014例3：终止确认——部分转移资料：A商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该