第一节现金的核算

第一节现金的核算一、现金的管理现金是指企业立即可以投入流通的交换媒介。现金管理是我国一项重要的财经制度。通过对现金的管理，无论是对货币投放的控制，减少货币流通量，防止通货膨胀，还是集中闲散资金，维护财经纪律，加速资金周转，都有着十分重要的作用。广义现金：库存现金、即期票据、银行存款等。狭义现金：库存现金。（我国现金概念）(一)现金的收支范围1．现金收入的范围(1)单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。(2)收取不能转账的单位或个人的销售收入。(3)不足转账起点的定额收入等。2．现金支付的范围(1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。(2)支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。(3)支付给个人的各种奖金。(4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要文付现金的其他支出。（二）核定库存现金限额一般情况：企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的日常零星开支需要量。特殊情况：边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。(三)现金的内部控制制度(1)控制收据和发票的数量和编号。2)签发收款凭证与收款员的职务应分开。(3)一切现金收入都应开给收款收据。(4)邮汇收入应设专门登记簿。(5)收款收据要销号。2、现金支出的内部控制(1)出纳、记账、采购三方面的工作(2)付款业务都应有原始凭证，并经主管人员和会计人员审核同意后，出纳方可付款。(3)付出保证金、押金、暂付款或备用金等，（四）现金日常管理1．现金收入应于当日送存银行2．企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。3．企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。4、企业不得坐支现金现金的清查分录（1）现金的溢余•①借：库存现金•贷：待处理财产损溢•②借：待处理财产损溢•贷：营业外收入（2）现金的短款•①借：待处理财产损溢•贷：库存现金•②借：其他应收款（管理费用）•贷：待处理财产损溢（3）用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银行，根据银行的收款通知，作收款凭证：借：银行存款5000贷：其他货币资金——外埠存款5000应收票据的核算一、票据的种类1.商业票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。2商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时，只收取到期票据的票面金额，即到期值等于面值。带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按票面金额和规定利率计算的到期利息。二、票据贴现的计算企业应收票据到期前，如果急需资金可以持未到期票据向开户银行申请贴现。所谓贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的一种融资行为。现举例说明如下：【例】某企业于7月7日持一张未到期的不带息商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9‰。先计算贴现日数：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。再计算贴现息：100,000×60×9‰/30＝1800(元)贴现净额＝100,000一1800＝98,200(元)【例】某企业将一张6月1日出票、面值100,000元、月利率6‰、90天到期的带息商业汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10‰,则：票据到期值＝100,000×(1十6‰/30×90)＝101,800(元到期日为：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。贴现息＝101,800×10‰×60/30＝2036(元)贴现收入＝101,800—2036＝99764(元)【例】某企业收到甲企业转来的一张面值50000元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限5个月。5个月后收到款项。（1）收到甲企业转来的银行承兑汇票时：借：应收票据—银行承兑汇票50000贷：应收账款—甲企业50000同时在“应收票据登记簿”中登记（2）5个月后收到款项时：借：银行存款50000贷：应收票据—银行承兑汇票500002、带息票据的账务处理【例】某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率12％、票面金额为100000元的商业承兑汇票，用于支付工程款。票据到期，企业收回款项。（1）收到乙单位转来的商业承兑汇票时：借：应收票据一商业承兑汇票100000贷：工程结算100000(2)票据到期，企业收回款项时：到期值＝100,000×（1+12％×6/12）＝106000（元）借：银行存款106000贷：应收票据—商业承兑汇票100000财务费用60003、不带息票据贴现的账务处理【例】某出新企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9‰。则：到期值＝100000(元)贴现日数＝25十31十4＝60(天)贴现息＝100000×60×9‰/30＝1800(元)贴现净额＝100000－1800＝98200(元)会计分录如下：借：银行存款98200财务费用1800贷：应收票据1000004、带息票据贴现的账务处理【例】某光华企业将一张6月1日出票、面值100000元、月利率6‰、90天到期的商业承兑汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10‰，则：票据到期值＝100000×(1十6‰/30×90)＝101800(元)贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。贴现息＝101800×10‰×60/30＝2036(元)贴现收入＝101800—2036＝99764(元)票据贴现时：借：银行存款99764财务费用236贷：应收票据100000票据到期因承兑付款企业银行存款不足支付，光华企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时：借：应收账款—付款人100000贷：银行存款100000假设，该承兑付款企业银行存款只有5万元，银行把不足部分作为贷款处理，则：借：应收账款—付款人100000贷：短期借款50000银行存款50000预付工程款和预付备料款的核算1、预付工程款的核算借：预付账款—预付分包单位款—预付工程款贷：银行存款材料收入的总分类核算⒈付款同时收料【例】某公司从本地购入A材料一批，由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格10000元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。账务处理为：（1）购入材料时：借：物资采购11700贷：应付票据11700（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料—A11700贷：物资采购11700⒉货款先付，材料后到。【例】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批，专用发票上注明价款20000元，增值税3400元，另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到。该材料的计划成本为26000。账务处理为；（1）购入材料时：借：物资采购25000贷：银行存款25000（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料—B2600贷：物资采购2500材料成本差异100⒊预付材料款【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金10000元，26日收到供应单位琼京公司发来的材料和结算凭证，价税共计35100元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为38000元。账务处理为；（1）预付材料款（定金）：借：预付账款10000贷：银行存款10000（2）收到材料发票账单（35100+1900=37000）借：物资采购10000贷：预付账款10000（3）C材料按计划成本验收入库借：原材料—C38000贷：物资采购37000材料成本差异1000（4）补付料款差额（37000—10000=27000）借：预付账款27000贷：银行存款27000⒋材料先到，货款未付。【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，计划成本20000元。因发票账单等结算凭证未到，月末暂估入账，次月初用红字冲消。账务处理为；（1）月末账单未到，按暂估价入账；借：原材料—D20000贷：应付账款20000（2）次月初用红字冲销；借：原材料—D20000贷：应付账款20000⒌材料入库，货款未付。【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批，价税共计46800元，代垫运杂费2000元。材料已验收入库，货款无力承付。E材料的计划成本为50000元。账务处理程序（１）赊购材料；借：物资采购48800贷：应付账款48800（２）验收入库；借：原材料—E50000贷：物资采购48800材料成本差异1200⒍处理材料采购过程中发生的损耗【例10】上述材料发生超定额损耗200元，经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入B材料中采购成本。账务处理程序（1）发现B材料超定额损耗；借：待处理财产损失—B200贷：物资采购200（2）将损失计入B材料采购成本；借：物资采购200贷：待处理财产损失—B200⒎分配物资采购—采购保管费【例11】某公司本月共支付各种物资采购—采购保管费用2450元，按实际分配率2%分配计入上述本月购入的A、B、C、E等四种材料的采购成本。A、材料应分摊：11700×2%=234（元）B、材料应分摊：25000×2%=500（元）C、材料应分摊：37000×2%=740（元）E、材料应分摊：48800×2%=976（元）分配当月物资采购—采购保管费用时；借：物资采购—A234物资采购—B500物资采购—C740物资采购—E976贷：物资采购—采购保管费24501、购置的固定资产实例【例1】购入解放牌载重汽车一辆，支付买价、运杂费及提车等费用共计280000元，已通过银行存款转帐支付。根据发货票及各种付款凭证作如下分录：借：固定资产－生产用－运输设备280000贷：银行存款280000【例2】某企业购入一台需要安装的设备，买价为50000元，支付的运输费为1000元。安装设备时，领用材料物资价值1500元，支付工资2500元。安装完毕交付使用。借：专项工程支出51000贷：银行存款51000借：专项工程支出4000贷：库存材料1500应付工资2500借：固定资产55000贷：专项工程支出55000【例3】购入旧龙门刨床一台，用于更新改造工程，售出单位帐面原价40000元，协商作价25000元，并代垫包装、运杂费1000元，计26000元已通过银行转帐支付；设备由本公司安装分公司安装，转来安装费结算帐单，应付安装费1000元；已安装完成交付使用。借：专项工程支出－更新改造工程26000贷：银行存款26000借：专项工程支出－更新改造工程1000贷：内部往来1000借：固定资产－生产用－生产设备40000贷：累计折旧13000贷：专项工程支出－更新改造工程270002、自行建造的固定资产【例4】某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，实际领用工程物资190000元，剩余物资转作企业存货，另外还领用了企业生产用的材料一批，实际成本为30000元，支付工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。借：专项工程支出－专项物资200000贷：银行存款200000借：专项工程支出－仓库190000贷：专项工程支出－专项物资190000借：专项工程支出－仓库80000贷：库存材料－30000应付工资50000借：专项工程支出－仓库10000贷：辅助生产10000借：固定资产－生产用－仓库280000贷：专项工程支出－仓库280000借：库存材料10000贷：专项工程支出－专项物资100002)、出包工程：在这种方式下，企业将与承包单位结算的工程价