第一节现金的核算一、现金的管理现金是指企业立即可以投入流通的交换媒介。现金管理是我国一项重要的财经制度。通过对现金的管理,无论是对货币投放的控制,减少货币流通量,防止通货膨胀,还是集中闲散资金,维护财经纪律,加速资金周转,都有着十分重要的作用。广义现金:库存现金、即期票据、银行存款等。狭义现金:库存现金。(我国现金概念)(一)现金的收支范围1.现金收入的范围(1)单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。(2)收取不能转账的单位或个人的销售收入。(3)不足转账起点的定额收入等。2.现金支付的范围(1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。(2)支付给个人的劳务报酬,包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。(3)支付给个人的各种奖金。(4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要文付现金的其他支出。(二)核定库存现金限额一般情况:企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定,一般为3~5天的日常零星开支需要量。特殊情况:边远地区和交通不便地区,企业库存现金的限额可以多于5天,但不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数,不得超过核定的限额。(三)现金的内部控制制度(1)控制收据和发票的数量和编号。2)签发收款凭证与收款员的职务应分开。(3)一切现金收入都应开给收款收据。(4)邮汇收入应设专门登记簿。(5)收款收据要销号。2、现金支出的内部控制(1)出纳、记账、采购三方面的工作(2)付款业务都应有原始凭证,并经主管人员和会计人员审核同意后,出纳方可付款。(3)付出保证金、押金、暂付款或备用金等,(四)现金日常管理1.现金收入应于当日送存银行2.企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。3.企业从银行提取现金时,应当注明具体用途,并由财会部门负责签字盖章后,交开户银行审核后方可支取。4、企业不得坐支现金现金的清查分录(1)现金的溢余•①借:库存现金•贷:待处理财产损溢•②借:待处理财产损溢•贷:营业外收入(2)现金的短款•①借:待处理财产损溢•贷:库存现金•②借:其他应收款(管理费用)•贷:待处理财产损溢(3)用外埠存款采购结束后,如果还有剩余的外埠存款,应转回当地银行,根据银行的收款通知,作收款凭证:借:银行存款5000贷:其他货币资金——外埠存款5000应收票据的核算一、票据的种类1.商业票据按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签发,经付款人承兑,或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的票据。2商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时,只收取到期票据的票面金额,即到期值等于面值。带息票据到期时,除收取票面金额外,还收取按票面金额和规定利率计算的到期利息。二、票据贴现的计算企业应收票据到期前,如果急需资金可以持未到期票据向开户银行申请贴现。所谓贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票,经过背书后交给银行,银行审查同意后,按到期值扣除贴现息之后的净额,交给贴现申请人的一种融资行为。现举例说明如下:【例】某企业于7月7日持一张未到期的不带息商业汇票向银行申请贴现,面值100,000元,9月5日到期,月贴现率9‰。先计算贴现日数:7月,7日一31日,25天;8月,3l天;9月,4天,共60天。再计算贴现息:100,000×60×9‰/30=1800(元)贴现净额=100,000一1800=98,200(元)【例】某企业将一张6月1日出票、面值100,000元、月利率6‰、90天到期的带息商业汇票,于7月1日向银行申请贴现,银行贴现率为10‰,则:票据到期值=100,000×(1十6‰/30×90)=101,800(元到期日为:6月,29天;7月,31天,8月,30天。即8月30日。贴现期为:7月1日一8月30日,共60天。贴现息=101,800×10‰×60/30=2036(元)贴现收入=101,800—2036=99764(元)【例】某企业收到甲企业转来的一张面值50000元的银行承兑汇票,用于归还前欠货款,期限5个月。5个月后收到款项。(1)收到甲企业转来的银行承兑汇票时:借:应收票据—银行承兑汇票50000贷:应收账款—甲企业50000同时在“应收票据登记簿”中登记(2)5个月后收到款项时:借:银行存款50000贷:应收票据—银行承兑汇票500002、带息票据的账务处理【例】某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率12%、票面金额为100000元的商业承兑汇票,用于支付工程款。票据到期,企业收回款项。(1)收到乙单位转来的商业承兑汇票时:借:应收票据一商业承兑汇票100000贷:工程结算100000(2)票据到期,企业收回款项时:到期值=100,000×(1+12%×6/12)=106000(元)借:银行存款106000贷:应收票据—商业承兑汇票100000财务费用60003、不带息票据贴现的账务处理【例】某出新企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现,面值100,000元,9月5日到期,月贴现率9‰。则:到期值=100000(元)贴现日数=25十31十4=60(天)贴现息=100000×60×9‰/30=1800(元)贴现净额=100000-1800=98200(元)会计分录如下:借:银行存款98200财务费用1800贷:应收票据1000004、带息票据贴现的账务处理【例】某光华企业将一张6月1日出票、面值100000元、月利率6‰、90天到期的商业承兑汇票,于7月1日向银行申请贴现,银行贴现率为10‰,则:票据到期值=100000×(1十6‰/30×90)=101800(元)贴现期为:7月1日一8月30日,共60天。贴现息=101800×10‰×60/30=2036(元)贴现收入=101800—2036=99764(元)票据贴现时:借:银行存款99764财务费用236贷:应收票据100000票据到期因承兑付款企业银行存款不足支付,光华企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时:借:应收账款—付款人100000贷:银行存款100000假设,该承兑付款企业银行存款只有5万元,银行把不足部分作为贷款处理,则:借:应收账款—付款人100000贷:短期借款50000银行存款50000预付工程款和预付备料款的核算1、预付工程款的核算借:预付账款—预付分包单位款—预付工程款贷:银行存款材料收入的总分类核算⒈付款同时收料【例】某公司从本地购入A材料一批,由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格10000元,增值税率为17%,全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。账务处理为:(1)购入材料时:借:物资采购11700贷:应付票据11700(2)材料验收入库,按计划成本入账:借:原材料—A11700贷:物资采购11700⒉货款先付,材料后到。【例】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批,专用发票上注明价款20000元,增值税3400元,另外代垫运杂费1600,价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到。该材料的计划成本为26000。账务处理为;(1)购入材料时:借:物资采购25000贷:银行存款25000(2)材料验收入库,按计划成本入账:借:原材料—B2600贷:物资采购2500材料成本差异100⒊预付材料款【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金10000元,26日收到供应单位琼京公司发来的材料和结算凭证,价税共计35100元,代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为38000元。账务处理为;(1)预付材料款(定金):借:预付账款10000贷:银行存款10000(2)收到材料发票账单(35100+1900=37000)借:物资采购10000贷:预付账款10000(3)C材料按计划成本验收入库借:原材料—C38000贷:物资采购37000材料成本差异1000(4)补付料款差额(37000—10000=27000)借:预付账款27000贷:银行存款27000⒋材料先到,货款未付。【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批,计划成本20000元。因发票账单等结算凭证未到,月末暂估入账,次月初用红字冲消。账务处理为;(1)月末账单未到,按暂估价入账;借:原材料—D20000贷:应付账款20000(2)次月初用红字冲销;借:原材料—D20000贷:应付账款20000⒌材料入库,货款未付。【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批,价税共计46800元,代垫运杂费2000元。材料已验收入库,货款无力承付。E材料的计划成本为50000元。账务处理程序(1)赊购材料;借:物资采购48800贷:应付账款48800(2)验收入库;借:原材料—E50000贷:物资采购48800材料成本差异1200⒍处理材料采购过程中发生的损耗【例10】上述材料发生超定额损耗200元,经查明属于本公司的责任事故,应将损耗计入B材料中采购成本。账务处理程序(1)发现B材料超定额损耗;借:待处理财产损失—B200贷:物资采购200(2)将损失计入B材料采购成本;借:物资采购200贷:待处理财产损失—B200⒎分配物资采购—采购保管费【例11】某公司本月共支付各种物资采购—采购保管费用2450元,按实际分配率2%分配计入上述本月购入的A、B、C、E等四种材料的采购成本。A、材料应分摊:11700×2%=234(元)B、材料应分摊:25000×2%=500(元)C、材料应分摊:37000×2%=740(元)E、材料应分摊:48800×2%=976(元)分配当月物资采购—采购保管费用时;借:物资采购—A234物资采购—B500物资采购—C740物资采购—E976贷:物资采购—采购保管费24501、购置的固定资产实例【例1】购入解放牌载重汽车一辆,支付买价、运杂费及提车等费用共计280000元,已通过银行存款转帐支付。根据发货票及各种付款凭证作如下分录:借:固定资产-生产用-运输设备280000贷:银行存款280000【例2】某企业购入一台需要安装的设备,买价为50000元,支付的运输费为1000元。安装设备时,领用材料物资价值1500元,支付工资2500元。安装完毕交付使用。借:专项工程支出51000贷:银行存款51000借:专项工程支出4000贷:库存材料1500应付工资2500借:固定资产55000贷:专项工程支出55000【例3】购入旧龙门刨床一台,用于更新改造工程,售出单位帐面原价40000元,协商作价25000元,并代垫包装、运杂费1000元,计26000元已通过银行转帐支付;设备由本公司安装分公司安装,转来安装费结算帐单,应付安装费1000元;已安装完成交付使用。借:专项工程支出-更新改造工程26000贷:银行存款26000借:专项工程支出-更新改造工程1000贷:内部往来1000借:固定资产-生产用-生产设备40000贷:累计折旧13000贷:专项工程支出-更新改造工程270002、自行建造的固定资产【例4】某企业自行建造仓库一座,购入为工程准备的各种物资200000元,实际领用工程物资190000元,剩余物资转作企业存货,另外还领用了企业生产用的材料一批,实际成本为30000元,支付工程人员工资50000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元,工程完工交付使用。借:专项工程支出-专项物资200000贷:银行存款200000借:专项工程支出-仓库190000贷:专项工程支出-专项物资190000借:专项工程支出-仓库80000贷:库存材料-30000应付工资50000借:专项工程支出-仓库10000贷:辅助生产10000借:固定资产-生产用-仓库280000贷:专项工程支出-仓库280000借:库存材料10000贷:专项工程支出-专项物资100002)、出包工程:在这种方式下,企业将与承包单位结算的工程价