3、人身保险业务核算

人身保险业务核算第三讲2013-4-1人身保险业务核算•人身保险业务概述•寿险业务保费收入核算•寿险业务保险给付核算•寿险责任准备金的核算•健康保险业务的核算•新型寿险产品的核算第一节人身保险业务概述•一、人身保险的概念概念：人身保险是指以人的身体或生命作为保险标的，当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。二、人身保险的种类•种类：人寿保险（死亡保险、生存保险、两全保险、年金保险等）健康保险意外伤害保险新型寿险产品二、人身保险的种类•死亡保险，是指以被保险人在保险期间内死亡为给付条件的保险，被保险人期满生存不给付。分为定期死亡保险和终身死亡保险。•生存保险，是以被保险人在约定的保险期满时的生存为给付条件的保险，当被保险人在保险期间内死亡时，保险效力即宣告终止。•两全保险，是指被保险人不论在保险期间内死亡还是生存至保险期限届满，保险人均给付保险金的保险。二、人身保险的种类•年金保险，是指保险人在约定的保险期间内，以被保险人生存为给付条件，按照一定的周期给付保险金的保险。•健康保险，是指被保险人在保险期间内因疾病而支付医疗费用，或者导致丧失劳动能力，按照保险合同规定，由保险人给付保险金的一种保险。如门诊医疗费用保险、住院医疗保险、重大疾病住院保险。•人身意外伤害保险，是指被保险人在保险责任期间内，因意外事故遭受伤害或死亡，按照保险合同规定，保险人一次性给付保险金的一种保险。二、人身保险的种类•分红保险，是一种保户享有保单红利分配权的产品，即将寿险公司的三差益（死差益、利差益、费差益）的一部分分配给保单持有人，投保人在得到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。•万能保险，是一种缴费灵活、保险金额可调整的保险，投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候交纳任何数量的保费，只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用；投保人还可以在具有可保性的前提下，提高或降低保险金额。•投资连结保险，将保险和投资结合起来，投保人缴纳的保费被分配到两个账户，一个为投资账户，另一个为保障账户，保险公司对投资账户中的资金进行投资。第二节寿险业务保费收入核算•一、寿险保费的特征•二、寿险保费的构成•三、寿险保费的厘定原理•四、寿险保费收入的确认与计量原则•五、寿险保费收入的日常核算•六、与保费收入相关的业务核算一、寿险保费的特征1、缴付方式有两种：分期缴付（年、半年、季、月）和趸缴；2、保费多为均衡保费，均衡保费与自然保费不一致，形成了保费溢缴（构成保险负债的重要组成部分）；3、保单具有一定的储蓄性特征（保单现金价值，保单质押贷款）；一、寿险保费的特征4、首期保费的缴纳为保险合同生效的要件，续期保险费的滞缴是否影响合同的效力则依法律和合同的规定：长期的传统型寿险保单，只要保单仍有现金价值，投保人在投保之初也约定用现金价值来抵交保费，则保单仍有效；投连和万能，其现金价值若超过应缴的风险保费，则不影响保单效力。二、寿险保费的构成总保费纯保费附加保费营运费用安全附加风险保费(赔款及死亡给付)储蓄保费(满期给付及退保金)预计利润三、寿险保费的厘定原理•收支相等原理保费现值=纯保费的现值+附加保费的现值=保险金额的现值+各项业务支出的现值•计算纯保费的依据——生命表※计算各年龄级别的死亡概率国民生命表和经验生命表四、寿险保费收入的确认与计量原则•保险合同生效，保险责任承担通常保险人收到首期保费并核保后同意承担相应的保险责任即确认保费收入。以收付实现制为基础。•保险合同所载明的每期应收取的保险费作为保费收入计量的依据•权责发生制基础下的保费收入同样通过确认保费准备金来间接实现首期保费收入业务流程业务部②暂收保费收据一联会计部③银行进账单+预收保费日报表银行代理人投保人①投保单+保费①暂收保费收据一联⑤保险单+保费发票一联（换回收据）①保费①保费②投保单+保费+暂收保费收据一联④保险单+保费发票一联④保费收入日报表+保费发票一联根据④将“预收保费”转为“保费收入”续收保费业务流程投保人银行代理人业务部会计部根据③核算“保费收入”③保费收入日报表+银行进账单①保费①保费①保费①保费②保费发票五、寿险保费收入的日常核算（一）科目设置1、保费收入（1）损益类，核算保险公司按合同向保户收取的保费收入（2）收取保费时，借记“银行存款”、“现金”，贷记本科目（3）期末，应将“保费收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额（4）应按险种设置明细账，进行明细核算2、应收保费（1）资产类，核算保险公司应向投保人收取但尚未收到的保险费（2）发生应收未收保费时，借记“应收保费”，贷记“保费收入”；收回应收保费时，借记“银行存款”，贷记“应收保费”（3）期末，借方余额，反映公司尚未收回的保险费（4）按投保人设明细账，进行明细核算3、预收保费（1）负债类，核算保险公司在保险责任生效前向投保人预收的保险费（2）按投保人设明细账五、寿险保费收入的日常核算•（二）核算举例1、预收保费例3-1：某人寿保险公司会计部收到业务部门送来的个人养老保险预收保费日报表及相应的银行进账单，金额为15000元，审查后办理入账。借：银行存款15000贷：预收保费—养老保险15000•例3-2：王某投保个人养老金保险，月缴保费50元，2000年1月5日，通过银行转账方式预缴全年保费600元。借：银行存款600贷：保费收入—养老保险50预收保费—养老保险550每月将预收保费转入本月保费收入时，借：预收保费—养老保险50贷：保费收入—养老保险50•2、保费收入•例3-3：某人寿保险公司会计部门收到银行往来的2000元收账通知，系华成集团公司投保的团体养老保险，投保对象为该集团的所有员工200人，按标准每人每月缴费10元。业务部门还送来该集团公司“团体养老保险的交费清单”，“保费日报表”。借：银行存款2000贷：保费收入—团体养老险2000•3、应收保费对于寿险合同，合同约定分期缴纳保费的，对于宽限期内应收未收的保费，保险公司应当确认保费收入和应收保费。如在宽限期结束后，投保人未及时缴纳续期保费造成保险合同效力中止，应当效力终止日，终止确认保费收入。宽限期：60天中止期：2年六、与保费收入相关的业务核算•退保业务的会计核算•保单转移的会计处理•保单复效的会计处理•不实告知的业务处理•保单质押贷款业务处理1、退保业务的会计核算•（1）保险人签发保单之前退保例3-4：某保户向保险公司投保，缴纳首期保费2000元，约定7天之后核保无异常情况，保险公司就签发保单。但投保人第三天就要求退保，保险公司退还其全部保费。投保时，借：银行存款2000贷：预收保费2000退保时，借：预收保费2000贷：银行存款2000•（2）在犹豫期内退保保险公司签发保单后，一般规定给投保人10天犹豫期，在10天之内投保人退保，保险公司全额退还其已交保费。账务处理上直接冲减“保费收入”。例3-5：某保户在犹豫期要求退保，保险公司退还其所缴纳的全部保费2500元。借：保费收入2500贷：银行存款2500•（3）犹豫期之后退保•退保金=保单的现金价值-退保费用•设置会计科目“退保金”：①属于损益类科目，核算在人寿保险合同对申请退保的投保人按合同约定退还的保单的现金价值；②期末结转至“本年利润”；③按险种设置明细账。•支付退保金•例3-6：某养老保险保户因经济困难要求退保，业务部门按规定的标准计算应退8000元保单现金价值，会计部门核对有关单证后支付现金。借：退保金—养老保险8000贷：现金80002、保单转移的会计处理•被保险人因工作调动等原因迁居外省、市，如投保的险种允许业务转移，且迁入地的同系统的保险公司也开办此类险种，并同意接受转入，被保险人可以要求将其保险关系转移。这种业务对转出公司与转入公司而言，均要进行账务处理。•例3-7：某人投保某长期健康保险，现因工作调动需转移保险关系。该保户当年已缴保费2000元，经审查该保户以前年度已提存长期健康险责任准备金5600元。保险公司办理转移手续，并以银行存款支付有关款项。对于转出保险公司，借：保费收入—长期健康险2000长期健康险责任准备金5600贷：银行存款7600对于转入保险公司，借：银行存款7600贷：保费收入—长期健康险2000长期健康险责任准备金56003、保单复效的会计处理•《保险法》第36条规定：合同约定分期支付保险费，投保人支付首期保险费后，除合同另有约定外，投保人自保险人催告之日起超过30日未支付当期保险费，或者超过约定的期限60日未支付当期保险费的，合同效力中止，或者由保险人按照合同约定的条件减少保险金额。•第37条规定，依照前条规定合同效力中止的，经保险人与投保人协商并达成协议，在投保人补交保险费后，合同效力恢复。但是，自合同效力中止之日起满二年双方未达成协议的，保险人有权解除合同。•例3-8：某保户投保养老金保险，因经济困难，未按期缴费，保单失效。一年后，该保户申请复效。经审查，保险公司同意复效，计算应补缴保费1500元，利息50元，投保人缴来现金。借：现金1550贷：保费收入—养老险1500利息收入504、不实告知的业务处理•《保险法》规定：订立保险合同，保险人应当向投保人说明保险合同的条款内容，并可以就保险标的或者被保险人的有关情况提出询问，投保人应当如实告知。投保人故意或者因重大过失未履行如实告知义务，足以影响保险人决定是否同意承保或者提高保险费率的，保险人有权解除保险合同。（自合同成立之日起超过两年的，保险人不得解除合同）•故意——不赔偿或给付保险金，不退保费•过失——不赔偿或者给付保险金，退还保费•投保人故意不履行如实告知义务的，保险人对保险合同解除前发生的保险事故，不承担赔偿或者给付保险金的责任，并不退还保险费。•会计处理时将保单的责任准备金转入营业外收入。借：寿险责任准备金（或：长期健康保险责任准备金）贷：营业外收入•投保人因过失未履行如实告知义务，对保险事故的发生有严重影响的，保险人对于保险合同解除前发生的保险事故，不承担赔偿或给付保险金的责任，但可以退还保险费。•借：保费收入贷：现金5、保单质押贷款•在人寿保险业务中，大多数险种具有长期性和储蓄性。因此，对于具有储蓄性的寿险保单一般都规定：保单经过一定时期后具有一定数量的现金价值，这个现金价值归被保险人或保单所有人所有。被保险人可以向保险公司申请贷款，贷款金额以保单的现金价值为限。•科目设置：“保户质押贷款”①属于资产类科目，核算和监督保户借款、还款的情况；②按贷款人设置明细账。•例3-9：某养老保险保户因临时性的经济需要，持有关单证前来业务部门申请贷款，经业务部门审查核实，符合保单规定的贷款条件，同意贷款2000元，通过银行转账支付。借：保户质押贷款—某保户2000贷：银行存款2000•例3-10：该保户来还款，经核算借款利息为150元，经财会部门审核无误后，保户用现金归还了借款的本金和利息。借：现金2150贷：保户质押贷款—某保户2000利息收入—保户质押贷款150第三节寿险业务保险给付核算•一、满期给付•二、死伤医疗给付•三、年金给付•四、应付赔付款一、满期给付的核算•满期给付是指被保险人在保险期满后，按照保险合同的规定，从保险人处领取保险金。满期给付保险金既可以选择按一次性方式领取，也可以选择有利于领取人的其他方式，如按分期支付的方式领取。•科目设置：“满期给付”①属于损益类科目，核算当人寿保险业务的被保险人生存至保险期满，人寿保险公司按保险合同的约定支付给被保险人的满期保险金；②期末结转至“本年利润”；③按险种设置明细账。发生满期给付时，借记“满期给付”，贷记“现金”或“银行存款”例3-11：某公司的“不老松养老保险”保户保险期满，持必要单证申请给付保险金5000元，会计人员复核后以现金支付保险金。借：满期给付—不老松养老保险5000贷：现金5000若在满期给付时，有贷款本息未还清者，应将其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。例3-12：投保人李平投保保险金额为50000元的两全保险满期，尚有8000元的