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130第六章固定资产学习目标通过本章的学习,要求了解固定资产的概念、特点和分类;理解固定资产确认的条件、固定资产折旧的意义、计提折旧的范围以及影响固定资产折旧的因素;掌握固定资产的初始计量和后续计量的其账务处理方法,以及固定资产处置、固定资产减值的账务处理;熟练掌握固定资产的初始计量和后续计量的账务处理。第一节固定资产概述一、固定资产的概念及确认条件固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;第二,使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业在会计实务中，判断与该固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获得的收入，以及处置该资产实现的利得等。通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或拥有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的唯一标志。在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。例如，融资租入的固定资产，企业虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，满足固定资产确认的第一个条件。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产所发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应予以确认。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理地估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。例如，企业对于已达到预订可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后，再按131实际成本调整原来的暂估价值。在会计实务中，对固定资产进行确认时，还需注意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。二、固定资产的分类企业的固定资产种类繁多,规格不一,用途各异,为了加强管理,便于组织会计核算,有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准,可以对固定资产进行不同的分类。(一)按经济用途分类企业的固定资产按经济用途分类,可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。(1)生产经营用固定资产,是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。(2)非生产经营用固定资产,是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。按照固定资产的经济用途分类,可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产的构成之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。(二)按使用情况分类企业的固定资产按使用情况分类,可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。(1)使用中的固定资产,是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因,暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产,企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资产,也属于使用中的固定资产。(2)未使用的固定资产,是指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。(3)不需用的固定资产,是指企业多余或不适用,需要调配处理的固定资产。按照固定资产的使用情况分类,有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系,便于分析固定资产的利用效率,挖掘固定资产的使用潜力,促使企业合理使用固定资产。(三)综合分类在实际工作中,企业的固定资产是按经济用途和使用情况综合分类的,将企业的固定资产划分为七类:(1)生产经营用固定资产。(2)非生产经营用固定资产。(3)租出固定资产。指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。(4)不需用固定资产。(5)未使用固定资产。132(6)土地。指过去已经估价单独入账的土地,因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。(7)融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理。三、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。《企业会计准则———固定资产》规定:“固定资产应当按照成本进行初始计量。”固定资产的成本，是指企业购进某项固定资产达到预订可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外部借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。由于固定资产的取得方式不同,初始计量方法也各不相同。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(二)自行建造固定资产,自行建造固定资产的成本，由自行建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。(三)投资者投入固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。(四)融资租入固定资产融资租入的固定资产的成本，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。第二节固定资产取得一、账户设置企业固定资产的取得,按其来源不同分为:购入的固定资产,自行建造的固定资产,投资者投入的固定资产,融资租入的固定资产等。为了组织固定资产的核算,企业应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”等账户。“固定资产”账户。该账户属资产类账户，用来核算企业持有的固定资产的原价增减变动和结存情况。借方登记企业增加的固定资产的原价；贷方登记企业减少的固定资产的原价；期末余额在借方,反映企业现有固定资产的原价。该账户可按固定资产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核算。“累计折旧”账户。该账户属资产类账户，是“固定资产”账户的备抵调整账户,用来核算企业固定资产的累计折旧。贷方登记企业计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产转出的累计折旧；期末余额在贷方,反映企业固定资产的累计折旧额。133“工程物资”账户。该账户属资产类账户,用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。借方登记企业购入工程物资的成本；贷方登记领用工程物资的成本;期末余额在借方,反映企业为在建工程准备各种物资的成本。“在建工程”账户。该账户属于资产类账户,用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实际支出;贷方登记完工工程转出的成本;期末余额在借方,反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。二、购入固定资产的账务处理企业购入固定资产应区别下列情况分别核算。(一)购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，借记“固定资产”账户,贷记“银行存款”等账户。【例1】某企业购入不需要安装的设备,发票价格10000元,增值税税款1700元,发生运费1000元,款项全部以银行存款支付。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:固定资产12700贷:银行存款12700(二)购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产,应在购入固定资产的取得成本的基础上加上发生的安装调试成本等，作为购入固定资产成本，先通过“在建工程”账户核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。【例2】某企业购入需要安装的设备一台,发票价格100000元,增值税税款17000元,发生运费1800元,包装费1200元,设备由供货方安装,支付安装费5000元,款项以银行存款付清。根据有关原始凭证编制如下会计分录:购入该项设备时:借:在建工程120000贷:银行存款120000支付安装费时:借:在建工程5000贷:银行存款5000该项设备安装完毕达到预定可使用状态时,确定固定资产的成本为:120000+5000=125000(元)借:固定资产125000贷:在建工程125000（三）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例3】企业为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。企业为该批设备共支付货款8000000元，增值税税额1360000元，包装费40000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2460000元、3690000134元、2050000元；不考虑其他相关税费。（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=8000000+1360000+40000=9400000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例=2460000／（2460000+3690000+2050000）=30%B设备应分配的固定资产价值比例=3690000／（2460000+3690000+2050000）=45%C设备应分配的固定资产价值比例=2050000／（2460000+3690000+2050000）=25%（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值=9400000×30%=2820000（元）B设备的入账价值=9400000×45%=4230000（元）C设备的入账价值=9400000×25%=2350000（元）（4）编制会计分录借：固定资产——A2820000——B4230000——C2350000贷：银行存款9400000三、自行建造固定资产的账务处理企业自行建造固定资产,可以采用自营和出包两种方式,因此会计核算应分不同的建造方式进行会计处理。(一)自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。企业采用自营方式进行的固定资产建造,主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。企业购入为工程准备的物资时,按购入物资的实际成本,借记“工程物资”账户,贷