第七章销售与收款循环审计

2011年4月《审计学》（00160）自学考试辅导成就精彩会计人生教师：宋利华山东英才学院·经管学院·会计教研室Email:[e-mail]7-1七到十一章实务部分（重点难点）第七章销售与收款循环审计（重点章节）重点难点分析：1.内部控制测试中，着重掌握销售交易中的内部控制与控制测试。2.营业收入的审计、应收账款的审计是重点，易出分析题。营业收入审计的重点是检查主营业务收入确认的条件与方法、营业收入的实质性分析程序；应收账款的审计，重点掌握函证的范围和对象、函证的方式及其选择、函证的控制以及对不符事项的处理。常考题型：单选、多选、问答、分析第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性所谓特性主要包括两个部分的内容：一是本业务循环中的主要业务活动；1.接受顾客订单——2.销售经理签字（销售单）——3.信用经理签字（销售单）——4.供货——5.装运——6.开票——7.记账——8.收款——9.销售退回/折扣/折让——10.注销坏账——11.计提坏账准备二是本业务循环所涉及的主要凭证和会计记录。一、涉及的主要业务活动二、对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订货单，批准后编制销售单发生（销售交易）2.批准赊销信用销售单（签署意见）（降低坏账风险）计价和分摊（应收账款账面余额）3.按销售单供货销售单（防止未经授权擅自发货）4.按销售单装运货物发运凭证（指提货单）（避免未经授权装运产品）①发生（销售交易）②完整性（销售交易）→定期检查每张发运凭证后是否有相应的销售发票5.向顾客开具账单销售发票①完整性→是否对所有装运货物都开具了账单1.销售与收款循环：7章2.采购与付款循环：8章应收账款（1）存在（2）计价主营业务收入（1）发生（2）截止固定资产（1）存在（2）计价应付账款——完整性3.生产与存货循环：9章存货（1）存在（2）计价营业成本4.筹资与投资循环：10章长期股权投资/借款投资收益/利息资产负债表项目利润表项目5.货币资金审计：11章存款现金银行存款2011年4月《审计学》（00160）自学考试辅导成就精彩会计人生教师：宋利华山东英才学院·经管学院·会计教研室Email:[e-mail]7-2商品价目表②发生→有无重复开具账单、有无虚构销售交易③准确性→是否按商品价目表计价开具账单6.记录销售业务收款凭证、库存现金和银行存款日记账（现销）应收账款明细账（赊销）销售明细账①准确性→销售发票是否记录正确②截止→销售发票是否归属于正确的期间7.记录收款业务汇款通知书、顾客月末对账单、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账8.记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细帐9.注销坏帐坏帐审批表（仅供企业内部使用）10.提取坏帐准备董事会（或管理当局）决议注意：5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）：为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：A开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。B应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。C独立检查销售发票计价和计算的正确性。D将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。6．记录销售；记录销售的控制程序包括以下内容：①只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。②控制所有事先连续编号的销售发票。③独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。④记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。⑤对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。⑥定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。单选：1.下列不属于销售与收款循环中的业务活动的是（）A接受顾客订单B向顾客开具账单C注销坏账D确认与记录负债2.与“由信用管理部门批准赊销”这一控制政策相关的应收账款账户余额认定是（）A存在B完整性C计价和分摊D分类和可理解性3.CPA在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（），而不能证明其他认定。A发生B准确性C完整性D销售发票多选：1.可以证实销售与收款循环中有关发生认定的审计证据有（）A商品价目表B销货单C发运凭证D销售发票第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制和控制测试（一）适当的职责分离2011年4月《审计学》（00160）自学考试辅导成就精彩会计人生教师：宋利华山东英才学院·经管学院·会计教研室Email:[e-mail]7-3控制目的：有助于防止各种有意的或无意的错误。关键内部控制：①记录主营业务收入账与记录应收账款的职责要分离②记录主营业务收入账、应收账款的和调节总账、明细账的职责要分离；③负责主营业务收入与应收账款明细账的职员不得经手货币资金；③赊销批准与销售职能相分离。《内部会计控制规范——销售与收款》规定：（1）办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前的谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相分离；（4）销售人员应当避免接触销售现款；（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。CPA通常通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。单选：1.（09-4）下列职务中，不属于不相容职务的是（）A.执行某项业务与记录该项业务B.记录总账与记录明细账、日记账C.授权某项业务与审核该项业务D.执行某项业务与审核该项业务2.（07-4）下列职务中，不属于不相容职务的是（）A．授权业务与执行业务B．记录业务与审核业务C．记录资产与保管资产D．授权业务与审核业务3.（05-7）以下不属于不相容职务的是（）A.材料的保管与记帐B.现金的收支与登记银行存款日记帐C.股票的授权与股票的买卖D.登记费用的总帐和明细帐多选：适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。以下表述未进行适当的职责分离的是（）A负责应收账款记账的职员同事负责登记银行存款日记账B编制销售发票通知单的人员同事开具销售发票C合同订立人员负责就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判D应收票据的取得、贴现与保管均有财务主管负责2.正确的授权审批CPA应当关注四个关键点上的审批程序：（1）赊销审批（2）发货审批注意：前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。（3）销售政策审批价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。（4）授权范围内审批。特殊销售交易进行集体决策，防止审批人决策失误造成严重损失。CPA通过检查凭证是否有审批的痕迹，来测试出授权审批方面的内部控制的效果。多选：1.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列作出恰当控制的有（）A在销售发生之前，赊销已经正确审批B对于赊销业务，未经赊销批准的业务一律不准发货C对销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批D对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式2.（07-7）在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的主要环节的适当授权包括（）A.信用部门的信用授权B.货物发出的授权C.销售价格、折扣的授权2011年4月《审计学》（00160）自学考试辅导成就精彩会计人生教师：宋利华山东英才学院·经管学院·会计教研室Email:[e-mail]7-4D.范围内审批授权E.促销的授权3.（07-4）在销售收入内部控制的测试中，审计人员最为关心的是以下环节的授权（）A．信用部门的信用授权B．货物发出的授权C．销售价格、折扣的授权D．范围内审批授权E．内部审计授权4.（05-4）在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的适当授权包括（）A．信用部门的信用授权B．货物发出的授权C．销售价格、折扣的授权D．销售业务记录授权E．销售人员考核授权3.充分的凭证和记录如收到顾客订购单后，立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于1）批准赊销2）审批发货3）记录发货数量4）向客户开具账单只要定期清点发票，漏开账单的情形几乎不太可能发生；有些企业只在发货后开具账单，如没有其他控制措施，漏开账单的情况是很可能发生的。4.凭证的预先编号（1）对凭证预先进行编号；旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。（2）由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。CPA常用的控制测试程序是清点各种凭证。从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号或重号发票。单选：1.（09-4）为了证实被审计单位某月份关于销售收入的“发生”认定或“完整性”认定，下列最有效的审计程序是（）A.汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售收入明细账的销售数量，与当月开出发运单销售数量相比较多选1.（08-7）若在销售总账、明细账中登记未发生的销售或销售已实现却不记入销售总账和明细账，其违反了被审计单位管理当局的哪些认定?（）A.发生B.完整性C.准确性D.截止E.分类5.按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单；CPA观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，测试被审单位是否定期向顾客寄出对账单。6.内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。CPA可以通过检查内部审计人员的报告，或核查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。多选：1.（08-7）以下属于内部控制目标的是（）A.保证业务活动按照适当的授权进行B.保证所有的交易和事项以正确的金额记录C.保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权D.保证账面资产与实物资产的定期核对相符E.保证不存在内外串通舞弊的行为发生2011年4月《审计学》（00160）自学考试辅导成就精彩会计人生教师：宋利华山东英才学院·经管学院·会计教研室Email:[e-mail]7-5内部控制要求控制测试程序☆1.适当的职务分离☆观察、询问☆2.正确的授权审批（赊销、发货、价格及折扣、坏账核销等）☆检查凭证的审批记录3.会计记录控制（充分的凭证和记录、严密的记账手续、凭证预先编号）☆检查、清点各种凭证4.定期核对观察、检查核对标记☆5.定期寄送对账单☆观察寄送对账单、检查复函档案6.内部核查检查内部核查报告或核查标记看懂教材P166表7-1销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表二、收款交易的内部控制和控制测试1.单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。4.单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理，并应制