第三章___审计方法

1授课题目第三章审计方法教学目的与基本要求1、要求学生掌握审计的方法2、要求学生理解审计抽样在审计中的作用3、要求学生了解审计的各种组织形式教学难点与重点【重点】1、审计基本方法2、审计抽样【难点】1、审计基本方法2、审计抽样教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。学时分配4学时第一节审计的方法一、审计方法的选用（一）含义：审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，惧审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。（二）审计方法的变革1、从单项详查到系统抽查审计方法从单项详查演变到系统抽查，反映出审计指导思想的变化，经历了详细检查、一般抽查、依赖控制测试等三个阶段。2、从单一听审技术到综合检查技术。审计在技术方法发展过程中，还经历了听审报告、会计检查和综合检查三个阶段。3、从手工审计手段到电脑技术审计手段。（三）选用审计方法的原则2为了保证恰当地选用审计方法，应遵循以下原则：1．依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法。2．依据被审单位的实际情况选用审计方法。3．依据所需证据的类型选用审计方法。4．依据审计人员的素质来选用审计方法。5．依据成本与效益原则选用审计方法。二、审计技术方法（一）审计书面资料的方法按技术1、审阅法审阅法是指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。审阅法是一种十分有效的审计技术，不仅可以取得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据。（1）会计资料的审阅。会计资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表，对它们的审阅应注意如下要点：A、会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；B、会计资料记录是否符合要求；C、会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；D、有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。（2）其他资料的审阅应审阅的其他资料通常包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等。（3）审阅的技巧从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题。2、核对法核对法，是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。在审计中，需要相互核对的内容很多，但概括起来，主要有三个方面：即会计资料间的相互核对，会计资料与其他资料的核对，以及有关资料与实物的核对。（1）会计资料间的核对①核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。②核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。③核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。④核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。3⑤核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。⑥核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符。上述核对内容要点，可概括为证据核对、账证核对、账账核对、账表核对和表表核对。（2）会计资料与其他资料的核对①核对账单。②核对其他原始记录。（3）有关资料记录与实物的核对3、查询法（1）面询（2）函询4、比较法5、分析法按顺序1、顺查法顺查法，是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。具体步骤如图所示。（1）优点：审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及财务处理上的弊端，因而能取得较为准确的审计结果。（2）缺点：费时、费力，成本高、效率低，同时也很难把握审计的重点。（3）适用范围：一是适用于规模小、业务量少的被审单位；二是适用于管理混乱、存在严重问题的被审计单位；三是适用于特别重要或特别危险的被审计项目2、逆查法4逆查法，亦称倒查法或溯源法，是指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。逆查法的基本做法，则与顺查法相反，其具体步骤见附图5-l。（1）优点：逆查法比顺查法不仅取证的范围小，而且有一定的审查重点，能够节约审计的时间和精力，有利于提高审计的工作效率。（2）缺点：不能进行全面取证，也不能全面地揭露会计上的各种错弊。（3）适用范围：适合于大型企业以及内部控制健全的企业审计，而不适合于对管理混乱的单位以及重要和危险的项目进行审计。值得提出的是，顺查法和逆查法各有优缺点，在实际审计工作中应将两者结合起来运用，根据需要，逆查和顺查交互使用，尽可能做到取长补短，保证审计质量，提高审计工作效率。按数量1、详查法，又称精查法或详细审计法，它是指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。（1）详查法与全面审计的区别：全面审计指审计的种类，是按审计范围大小的不同对审计进行的具体分类；详查法指审计检查的方法，是按检查手续对检查方法的分类；而且，在全面审计中的某些审计项目，根据需要既可以进行详查，也可以不进行详查。（2）详查法在具体做法上，通常采取逐笔检查核对的办法。（3）优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。（4）缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。（5）适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目2、抽查法抽查法则指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。抽查法也称抽样审计法。（1）抽查法与局部审计（或专题审计）的区别：局部审计指审计种类，是按审计范围大小或项目多少不同，对审计进行的分类；抽查法指审计检查的方法，是按检查手续对检查方法的分类；而且，在局部审计中的某些审计项目，根据需要，既可以进行抽查，又可以进行详查。（2）运用抽样法的前提条件：假定作为特定审计对象总体的每个项目都能代表总体的特征。这是进行抽查的理论依据。（3）抽样种类：任意抽样、判断抽样和随机抽样（又称统计抽样人与此对应，抽查法也有三种类型，即任意抽查法、判断抽查法和随机抽查法（或称统计抽查法）（4）优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。（5）缺点：繁琐，易发生偏差。5（6）适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。（二）证实客观事物的方法1、盘存法（1）含义：是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。（2）按具体做法的不同，有直接盘存法和监督盘存法两种。直接盘存法，指审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法。监督盘存法，指在盘点有关财物时，审计人员不亲自盘点，而是通过对有关盘点手续的观察和在场的监督，来证实有无问题的一种盘存法。（3）适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等。（4）在具体运用盘存法时，应特别注意以下各点：①实物盘存一般采取预告检查，如有需要也可采取突出检查方式，如果实物存放分散，应同时盘点。若不能同时盘点则未盘实物的保管，应在审计人员的监督下进行。②不能只清点实物数量，还应注意实物的所有权、质量等。③任何性质的白条，都不能用来充抵库存实物。④在确定盘点小组的人选时，不能完全听任被审计单位，以防串通合谋舞弊。⑤确定盘点结果，不要轻易作结论，尤其是涉及到个人的问题，更应谨慎从事。2、调节法（1）含义：在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整。（2）调整公式结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点日与结账日之间的发出数－盘点日与结账日之间的收入数结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间发出数－盘点日与结账日之间收入数注意：第一公式中的盘点日账面应存数，是在盘点准备阶段确定的，一般认为无核算错误的账面存数，而不是被审计单位提供的盘点日账余额；两公式中两个调整项，数据相同，但无论是期间的付出也好，还是期间的收入也好，若要用来调整，则必须经过审计人员的审核，只有认为正确无误时，才能用来调整。3、观察法（1）含义：是指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法。（2）适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。4、鉴定法（1）含义：是指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审6计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。（2）适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。第二节抽样技术在审计中的应用一、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。无论是控制测试还是细节测试，抽样风险都可以分为两种类型：１．影响审计效果的抽样风险。它包括控制测试中的信赖过渡风险和细节测试中的误受风险，该风险可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。（即放走坏人的风险）２．影响审计效率的抽样风险。它包括控制测试中的信赖不足风险和细节测试中的误拒风险，该风险可能导致注册会计师增加不必要的审计程序。（即冤枉好人的风险）只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。抽样风险只与被检查的项目的数量有关，所以无论是控制测试和细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。（二）非抽样风险非抽样风险主要是因为注册会计师的专业判断或者是专业胜任能力引起的。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：１．注册会计师选择的样本不适合于测试目标。２．注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能完成样本中存在的偏差或错报。３．注册会计师选择了不适用于实现特定目标的审计程序。４．注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。５．其他原因。二、统计抽样和非统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：１．随机选取样本；２．运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。一般在抽样对象能够量化的情况下，运用统计抽样；在抽样对象不能量化的情况下，使用非统计抽样。统计抽样和非统计抽样的优缺点的比较见教材258页最后一段。三、样本设计（一）基本要求在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。（二）总体在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征：7１．适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的目标，包括适合于测试的方向。２．完整性。注册会计师应当从总体项目内容和设计的实践等方面确定总体的完整性。注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。例如，如果注册会计师将总体定义为特定日期的所有应收帐款余额，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表。（三）分层如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。（四）样本规模样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。影响样本规模的因素包括：１．可接受的抽样风险。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。所以，可接受的抽样风险与样本规模成反比。２．可容忍误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越小，所需的样本规模越大。３．预计总体误差。预计总体误差与样本规模成同向变动关系。４．总体变异性。总体变异性越大，样本规模越大；总体变异性越小，样本规模越小。５．总体规模。总体规模对样本规模的影响是非常小的。一般是同向变动关系。四、样本选取1.基本原则在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。2.基本方法⑴随机选样：使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。应用随机数表选样时，首先建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系，然后从随机数表中选择随机起点和选号路线，依次查找符合总体项目编号要求的