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程婵娟银行会计学普通高等教育“十一五”国家级规划教材第9章金融机构往来业务普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要金融机构往来体现了各金融机构之间在资金运作方面的关系。本章主要介绍了银行与中央银行、银行之间、同城票据交换的基本流程和账务处理。第九章金融机构往来业务主要内容9.1金融机构往来概述9.2商业银行与中央银行往来业务9.3商业银行往来业务9.4同城票据交换业务9.5全国支票影像交换系统第九章金融机构往来业务9.1金融机构往来概述9.1.1金融机构往来的内容9.1.2金融机构往来的核算要求第九章金融机构往来业务——概述9.1.1金融机构往来的内容金融机构往来是指银行与银行之间、银行与中央银行之间、银行与非银行金融机构之间，由于办理资金的调拨与缴存、款项的汇划与结算、资金的融通与拆借等原因而引起的资金账务往来。1．商业银行与中央银行往来2．商业银行之间往来3．商业银行与非银行金融机构往来第九章金融机构往来业务——概述9.1.2金融机构往来的核算要求第一、要坚持“资金分开、独立核算”的原则，严格划分各商业银行和中央银行、各商业银行之间的资金界限。第二、商业银行在中央银行的存款账户不得透支；计划内借款不得超过中央银行核定的额度；要求留足备付金，如备付金不足应及时调度资金；同业拆借应通过双方在中央银行的存款户办理转账，不得取现金，不能互相直接拆借现金。第九章金融机构往来业务——概述第三、各商业银行之间临时性的资金占用要及时清算。第四、体现畅通汇路的要求，及时办理跨系统的结算业务，加速社会资金的周转。第九章金融机构往来业务——概述9.2商业银行与中央银行往来业务9.2.1商业银行向中央银行存款的核算1．存款科目设置及使用2．向中央银行存取现金的核算3．向中央银行缴存存款的核算第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来2．向中央银行存取现金的核算（1）向中央银行缴存现金的核算。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：现金（2）向中央银行支取现金的核算。会计分录为：借：现金贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来3．向中央银行缴存存款的核算（1）缴存存款的范围与有关规定①缴存存款的范围。②缴存存款的规定。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来（2）调整缴存存款的核算。●如为财政性存款调增补缴，会计分录为：借：代理业务占款——划缴财政性存款贷：存放中央银行款项●如为商业银行吸收的一般存款（与特种存款类似，区别在于使用“存放中央银行特种存款”科目核算），会计分录为：借：存放中央银行特种存款——准备金存款贷：存放中央银行款项●如为调减退回，则会计分录相反。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来（3）欠缴存款的核算①发生欠缴的核算。●商业银行发生欠缴存款时，会计分录为：收：待清算凭证——欠缴中央银行●中央银行收到商业银行送来的本次实缴存款的划拨凭证及各科目余额表时，会计分录为：收：待清算凭证——××银行户第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来②扣收欠缴款项的处理。●中央银行待商业银行调入资金时，将欠缴款项全额收回。会计分录为：借：存放中央银行特种存款——准备金存款贷：存放中央银行款项●欠缴存款扣收后，商业银行应及时销减表外科目“待清算凭证”，销记登记簿等相关信息。会计分录为：付：待清算凭证——欠缴中央银行借：营业外支出——罚款支出户贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来●如商业银行至下次调整时仍未补缴，则应将原欠缴凭证退回，并将欠缴款项并入下一次一并计算，但需对本次欠缴金额单独计收罚款。③迟缴和少缴的处理。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来9.2.2再贷款的核算1．科目的设置第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来2．再贷款的账务处理（1）再贷款发放的核算。①中央银行的处理。发放再贷款时，会计分录为：借：××银行贷款——某行贷款户贷：××银行存款②商业银行的处理。商业银行收到再贷款时，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款——再贷款户第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来（2）再贷款到期收回的核算。贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手续。中央银行收回再贷款时，会计分录为：借：××银行存款贷：××银行贷款——某行贷款户贷：金融企业往来收入——金融机构利息收入户商业银行归还再贷款时，会计分录为：借：向中央银行借款——××借款户借：金融企业往来支出——中央银行往来利息支出户贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来[例9-5]某商业银行2005年12月向中央银行借款1000万元。在接到中央银行的凭证后处理账务。2006年8月收到中央银行到期贷款的通知，本金1000万元，利息94.56万元。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来商业银行收到贷款资金时,会计分录为：借：存放中央银行款项10,000,000贷：向中央银行借款——再贷款户10,000,000商业银行到期偿还贷款,会计分录为：借：向中央银行借款10,000,000借：金融企业往来支出——中央银行往来利息支出945,600贷：存放中央银行款项10,945,600第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来9.2.3再贴现的核算1．受理再贴现的核算（1）中央银行的处理。会计分录为：借：再贴现——某银行再贴现户贷：××银行存款贷：金融企业往来收入——再贴现利息收入户第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来（2）商业银行的处理。会计分录为：借：存放中央银行款项借：金融企业往来支出——中央银行往来利息支出户贷：票据融资——向中央银行再贴现户第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来2．到期收回再贴现票款的核算（1）中央银行的处理。再贴现汇票到期，中央银行主动从申请再贴现的商业银行存款账户内收取票款，根据再贴现凭证第五联到期卡，分别编制两联特种转账借方传票和一联特种转账贷方传票，以其中一联特种转账借方传票和一联特种转账贷方传票办理转账，再贴现凭证第五联作附件。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来会计分录为：借：××银行存款贷：再贴现——某银行再贴现转账后，另一联特种转账借方传票经加盖章后送交商业银行。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来（2）商业银行的处理。商业银行收到中央银行的特种转账借方传票，另编制中央银行存款账户的贷方传票办理转账。会计分录为：借：票据融资——向中央银行再贴现贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来9.2.4中央国库在商业银行定期存款的核算中央国库在商业银行定期存款业务，是指财政部在确保中央财政国库支付需要的前提下，为实现国库现金余额最小化和投资收益最大化，将一定数额的国库资金，通过中央国库现金管理操作室，以招投标的方式确定存款银行和存款额度而开展的定期存款业务。商业银行定期存款期限一般在1年（含1年）以内。第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来1．科目设置2．业务流程（1）发布招标通知。（2）划拨资金。●商业银行的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：国库定期存款●中央银行的会计分录为：借：行库往来存款贷：××银行准备金存款第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来（3）存款到期的处理。●商业银行的会计分录为：借：国库定期存款借：金融企业往来支出贷：存放中央银行款项●中央银行的会计分录为：借：××银行准备金存款贷：行库往来存款第九章金融机构往来业务——商业银行与中央银行往来9.3商业银行往来业务商业银行之间往来业务主要有同业拆借和同业存放以及代理结算业务。第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务9.3.1同业拆借的核算同业拆借是指商业银行之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，主要用于解决清算票据交换差额、系统内调拨资金不及时等原因引起的临时性资金不足。第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务1．同业拆借的规定同业拆借通过参加全国银行间同业拆借市场来进行，同业拆借对象应为全国银行间同业拆借市场一级网络会员，不得与非交易网络会员开展同业拆借业务。资金拆借以日拆为主，商业银行最长期限不得超过1年。同业拆借到期不得展期。同业拆借资金的利率由双方根据市场报价协商确定，不得超过中央银行规定的最高限。第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务2．科目设置及使用3．同业拆借的账务处理（1）资金拆出的处理。涉及到拆出行、拆入行及中央银行三方的账务处理。①拆出行的处理。会计分录为：借：拆放同业——××行户贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务②中央银行的处理。会计分录为：借：××银行存款——拆出行户贷：××银行存款——拆入行户办理转账后，通知拆入行。③拆入行的处理。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：同业拆入——××行户第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务（2）拆借资金归还的处理。①拆入行的处理。会计分录为：借：同业拆入——××行户借：金融企业往来支出贷：存放中央银行款项第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务②中央银行的处理。会计分录为：借：××银行存款——拆入行户贷：××银行存款——拆出行户③拆出行的处理。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：金融企业往来收入贷：拆放同业——××行户第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务9.3.2同业存放的核算1．科目设置2．同业存放的账务处理第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务2．同业存放的账务处理（1）存出款项的处理。存出行通过大额支付系统划出资金时，会计分录为：借：存放同业——××银行贷：存放中央银行款项存入行通过大额支付系统接收来账时，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：同业存放——××银行第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务（2）到期支付本息的处理。存入行到期支付本息时，会计分录为：借：同业存放——××银行借：金融企业往来支出贷：存放中央银行款项存出行收到同业划来的本息后，办理账务处理，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：存放同业贷：金融企业往来收入第九章金融机构往来业务——商业银行往来业务9.4同城票据交换业务9.4.1同城票据交换概述1．同城票据交换的概念同城票据交换是同一票据交换区内各行处之间相互代收、代付票据，每日按规定时间带到指定地点（如票据交换所），进行集中交换、轧差清算资金的业务活动。第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务2．同城票据交换的基本做法同城票据交换的基本做法可概括为：先付后收、收妥抵用、差额清算、银行不垫款。票据交换业务处理流程主要分为三个环节：一是参加交换的银行机构向票据交换所提出票据；二是票据交换所对提出票据以提入行为单位进行清分后交银行机构提回；三是将轧差净额提交中央银行会计营业部门完成资金清算。第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务提出行提入行提出代付（借方）提出代收（贷方）提入代付（借方）提入代收（贷方）他行付款应收金额我行付款他行收款应付金额他行收款我行付款他行付款我行收款应收金额应付金额应收或应付净额同城票据交换的资金清算我行收款第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务3．同城票据交换的基本原理如图所示。票据交换，分为提出行和提入行两个系统。向票据交换所提出票据的是提出行，收回票据的是提入行。按照票据交换参与者的角色分为代收和代付两种类型。这样同城票据交换有四种情况：提出代收票据、提出代付票据、提入代收票据、提入代付票据。代收票据是指提出行代提入行收款的有关结算凭证；代付票据是指提出行代提入行付款的有关结算凭证。提出行提出代收票据和提入行提入代付票据表示为本行应付款项；提出行提出代付票据和提入行提入代收票据表示本行应收款项。第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务9.4.2同城票据交换的核算过程1．会计科目及使用2．业务流程3．账务处理4．退票的规定及核算处理第九章金融机构往来业务——同城票据交换业务2．业务流程对于商业银行，票据交换的具体操作流程如图所示。客户商业银行柜员商业