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利辛县创业职业培训学校1第三章（会计等式与复式记账）第一节会计等式一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式资产=负债+所有者权益＝权益从任何一个时点来看，一个企业的资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡关系。会计恒等式（会计平衡公式）又称会计基本等式或会计方程式，是指用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式。这一平衡公式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。【例题1·单选题】下列最基本的会计等式是（）。A.资产=负债+所有者权益B.期初余额+本期增加额-本期沽少额=期末余额C.收入-费用=利润D.资产=负债+所有者权益+（收入-费用）[答疑编号3084030101：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』会计的基本等式是资产=负债+所有者权益。【例题2·多选题】会计基本等式是下列（）的理论依据。A.试算平衡B.复式记账C.设置账户D.成本计算[答疑编号3084030102：针对该题提问]『正确答案』ABC『答案解析』资产与权益的恒等关系是复式记帐的理论依据，也是企业会计设置帐户、试算利辛县创业职业培训学校2平衡和编制负债表的理论理依据。注意：这里的试算平衡应该是余额试算平衡。（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产=权益”等式的影响假定2009年12月1日，黄河公司期初资产为680万元，期初权益为680万元。（1）资产与权益同时等额增加如：2009年l2月10日，黄河公司接受甲公司投资200万元，存入银行。（2）资产方等额有增有减，权益不变如：2009年12月12日，黄河公司从银行存款中提取10000元现金备用。（3）资产与权益同时等额减少如：2009年12月15日，黄河公司以银行存款100万元归还借款期限为两年的借款100万元。（4）权益方等额有增有减，资产不变如：2009年12月20日，九华公司将黄河公司原欠的“应付账款”50万元转作对黄河公司的投资，已办妥有关手续。2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响九种基本类型：（1）资产和负债要素同时等额增加；（2）资产和负债要素同时等额减少；（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变；【例题】假设华泰公司2009年l2月1日的资产、负债及所有者权益的状况如表所示。资产、负债及所有者权益的状况表单位：万元资产权益负债所有者权益800300500华泰公司2009年12月份发生下列经济业务：（1）从银行取得六个月的借款15万元，存入银行。（2）接收江明公司投资款20万元，存入银行。（3）从银行提取现金2万元备用。（4）以银行存款30万元归还九个月到期的银行借款。（5）兴隆公司收回投资40万元，以存款支付。（6）从银行取得三个月的借款50万元，偿还前欠江明公司货款。（7）经批准将资本公积8万元转增资本。（8）昌和公司将华泰公司的欠款30万元转作为对华泰公司的投资，已办妥有关手续。利辛县创业职业培训学校3（9）兴隆公司委托华泰公司代为偿还前欠A公司货款10万元，并作为对华泰公司投资的减少，已办妥有关手续，但华泰公司尚未支付货款。通过例题说明，任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。【例题3·多选题】下列各项经济业务中,会使企业资产总额和权益总额同时发生增加变化的有（）。A.向银行借入半年期的借款B.赊购设备一台,设备已交付使用C.收到某投资者投资,款项已存入银行D.用资本公积转增实收资本[答疑编号3084030103：针对该题提问]『正确答案』ABC『答案解析』选项D引起所有者权益内部一增一减，资产总额不变。【例题4·单选题】下列经济业务会引起资产类项目和负债类项目同时增加的是（）。A.从银行提取现金B.用银行存款归还企业的银行短期借款C.赊购原材料D.接受投资者投入的现金资产[答疑编号3084030104：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』选项A引起资产内部有增有减；选项B引起资产、负债同时减少；选项D引起资产和所有者权益同时增加。【例题5·单选题】某企业月初权益总额为80万元,假设本月仅发生一笔以银行存款10万元偿还银行借款的经济业务,则该企业月末资产总额为（）万元。A.80B.90利辛县创业职业培训学校4C.100D.70[答疑编号3084030105：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』企业月末资产总额=80-10=70（万元）。【例题6·多选题】下列各项经济业务中,能引起资产和所有者权益同时增加的有（）。A.收到国家投资存入银行B.提取盈余公积金C.收到外单位投入设备一台D.将资本公积转增资本[答疑编号3084030106：针对该题提问]『正确答案』AC『答案解析』选项BD，引起所有者权益内部一增一减。【例题7·多选题】下列经济业务中,只引起会计等式左边会计要素变动的有（）。A.购买材料800元,款项尚未支付B.从银行提取现金500元C.购买机器设备一台,以存款支付10万元货款D.接受投资200万元,款项存入银行[答疑编号3084030107：针对该题提问]『正确答案』BC『答案解析』选项A，资产和负债同时增加；选项D资产、所有者权益同时增加。利辛县创业职业培训学校5【例题8·多选题】下列经济业务中,权益总额不发生变化的有（）。A.以银行存款偿还前欠货款B.经协商,将一笔到期的短期借款转为长期借款C.以银行存款购入A公司债券D.将盈余公积10万元转增资本[答疑编号3084030108：针对该题提问]『正确答案』BCD『答案解析』选项A，资产和负债同时减少，资产总额发生变化，权益总额也发生变化。【例题9·判断题】无论发生什么经济业务,会计等式始终保持平衡关系。（）[答疑编号3084030109：针对该题提问]『正确答案』√二、收入一费用=利润这是反映经营成果的会计等式，是企业编制利润表的基础。在实际工作中，收入、费用与利润的平衡关系有两条基本原则；一是权责发生制；二是配比原则。只有在遵循上述两个原则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义。【例题10·判断题】“收入-费用=利润”这一会计等式,是编制利润表的基础。（）[答疑编号3084030110：针对该题提问]『正确答案』√利辛县创业职业培训学校6【补充】会计期初资产=负债+所有者权益会计期间结账前资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入会计期末资产=负债+所有者权益+利润会计期末结账后资产=负债+所有者权益第二节复式记账记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法。【链接】会计账户“T字形”或者叫做“丁字形”。一、复式记账法所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系（资产=负债+所有者权益=权益）作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。【例题】以银行存款20000元购买固定资产。具体记录结果如图所示。复式记账法具有两方面特点：首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。其次，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记便于对账户记录的结果进行试算平衡。在1992年会计制度改革以前，我国所采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。而借贷记账法是一种最科学的记账方法，目前世界各国都广泛采用这种方法。《企业会计准则——基本准则》中明确规定：企业应当采用借贷记账法记账。【例题11·单选题】复式记账法的基本理论依据是（）的平衡原理。A.收入-费用=利润B.资产=负债+所有者权益C.期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额D.借方发生额=贷方发生额[答疑编号3084030201：针对该题提问]利辛县创业职业培训学校7『正确答案』B『答案解析』复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础。【例题12·单选题】复式记账法是对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在（）中进行登记的一种记账方法。A.一个科目B.两个科目C.两个或两个以上的科目D.相互联系的两个或两个以上科目[答疑编号3084030202：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』复式记账法是对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上科目中进行登记的一种记账方法。【例题13·单选题】目前我国采用的复式记账法主要是（）。A.收付记账法B.借贷记账法C.增减记账法D.来去记账法[答疑编号3084030203：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』目前我国采用的复式记账法主要是借贷记账法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法建立在“资利辛县创业职业培训学校8产＝负债＋所有者权益”会计恒等式的基础之上。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。什么时候表示增，什么时候表示减，由账户的性质和结构来决定。1.资产、成本、费用类科目：借增贷减；2.负债、所有者权益、收入类科目：借减贷增。注：借方登记资产、成本费用的增加和权益、收入的减少；贷方登记资产、成本费用的减少和权益、收入的增加。【练习】库存现金（资产类）：借增贷减应付账款（负债类）：借减贷增实收资本（所有者权益类）：借减贷增主营业务收入（收入类）：借减贷增管理费用（费用类：借增贷减生产成本（成本类）：借增贷减【例题14·判断题】借贷记账法下，借表示增加，贷表示减少。（）[答疑编号3084030204：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』在借贷记账法下，什么时候表示增，什么时候表示减，由账户的性质和结构来决定。【例题15·单选题】在借贷记账法下，借方和贷方哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，取决于（）。A.记账形式B.核算方法C.账户的性质和结构D.有借必有贷，借贷必相等的记账规则[答疑编号3084030205：针对该题提问]『正确答案』B利辛县创业职业培训学校9【例题16·单选题】在借贷记账法下，科目的贷方用来登记（）。A.收入的增加或费用（成本）的增加B.收入的增加或费用（成本）的减少C.收入的减少或费用（成本）的增加D.收入的减少或费用（成本）的减少[答疑编号3084030206：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』借方登记资产、成本费用的增加和权益、收入的减少；贷方登记资产、成本费用的减少和权益、收入的增加。（三）借贷记账法的账户结构1.资产类科目资产类账户中，借方表示增加额，贷方表示减少额，期初期末余额一般在借方。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末借方余额=期初借方余额+借方本期发生额-贷方本期发生额资产类科目结构:借增贷减，余额一般在借方【特例】累计折旧、坏账准备等属于资产类的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少。【练习】库存现金科目，本月期初余额2000元，本月销售产品收到现金10000元，以现金支付电话费600元，问期末余额？【答案】期末余额为2000+100000-600=11400（元）。【例题17·多选题】下列科目中，期末余额既有可能在借方，又有可能在贷方的有（）。A.预收账款B.预付账款C.固定资产D.库存现金[答疑编号3084030207：针对该题提问]利辛县创业职业培训学校10『正确答案』AB【例题18·单选题】在借贷记账法下，资