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第第三三章章债债务务重重组组中中国国财财政政经经济济出出版版社社•引入：债务重组的制定和修改：•1998年财政部制定•2001年修改第一节债务重组的定义和重组方式•这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。•练习册P286例1•（二）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；••5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。练习册P286例2第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务•以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。•1.以现金清偿债务•例1：20x9年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。•要求：作出A、B公司债务重组的会计处理。•B公司（债务人）：•（1）计算•债务重组日•重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000（元）•（2）账务处理•借：应付账款117000•贷：银行存款97000•营业外收入——债务重组利得20000•A公司（债权人）：•借：银行存款97000•营业外支出——债务重组损失20000•贷：应收账款117000•以库存材料、商品产品抵偿债务•P271-272例1•练习：20X9年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X9年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，•深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。•红星公司（债务人）：•（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值105000元•减：所转让产品的公允价值80000元•增值税销项税额（80000×17％）13600元•当期损益11400元••（2）账务处理•借：应付账款105000•贷：主营业务收入80000•应交税费——应交增值税（销项税额）13600•营业外收入——债务重组利得11400•借：主营业务成本69500•存货跌价准备500•贷：库存商品70000•深广公司（债权人）：•借：存货（原材料）80000•应交税费——应交增值税（进项税额）•13600•坏账准备500•营业外支出——债务重组损失10900•贷：应收账款105000•以固定资产抵偿债务P272•练习：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允•价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。•红星公司（债务人）：•借：固定资产清理81000•累计折旧30000•固定资产减值准备9000•贷：固定资产120000•借：固定资产清理1000•贷：银行存款1000•“固定资产清理”科目余额=81000＋1000=82000（元）•借：应付票据103500•贷：固定资产清理80000•营业外收入——债务重组利得23500•借：营业外支出——处置固定资产损失2000•贷：固定资产清理2000•深广公司（债权人）：•借：固定资产80000•营业外支出——债务重组损失23500•贷：应收票据103500•假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下：•红星公司（债务人）：•借：固定资产清理81000•累计折旧30000•固定资产减值准备9000•贷：固定资产120000•借：固定资产清理1000•贷：银行存款1000•“固定资产清理”科目余额=81000＋1000=82000（元）•借：应付票据103500•贷：固定资产清理100000•营业外收入——债务重组利得3500•借：固定资产清理18000•贷：营业外收入——处置固定资产净收益18000•深广公司（债权人）：•借：固定资产100000•营业外支出——债务重组损失3500•贷：应收账款103500•以股票、债券等金融资产抵偿债务•练习：20X8年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X9年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元•，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。•B公司（债务人）：•（1）计算•债务重组日，重组债务的账面价值468000元•减：所转让投资公允价值430000•重组差额38000元•所转让投资的账面价值（470000－51700）418300元•所转让投资公允价值与账面价值差（430000-418300）11700元•发生的相关费用2000元•金融资产转让的利得为9700元。•（2）账务处理•借：应付账款468000•长期投资减值准备51700•贷：长期股权投资470000•银行存款2000•投资收益9700•营业外收入——债务重组利得38000•A公司：•借：长期股权投资430000•坏账准备70200•贷：应收账款468000•资产减值损失32200•例2：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。•红星公司：•（1）计算•债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元•减：债权人享有股份的面值总额10000元•债权人享有股份市价与面值差额86000元。•重组差额7500•（2）账务处理•借：应付票据103500•贷：股本10000•资本公积——股本溢价86000•营业外收入——债务重组利得7500•借：管理费用——印花税384•贷：银行存款384••深广公司：•借：长期股权投资96384•营业外支出——债务重组损失7500•贷：应收票据103500•银行存款384•例3：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2009年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2009年3月20日进行债务重组。•重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元。•红星公司：•（1）计算重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额•债务重组日，重组债务的账面价值=5200000（元）•重组后债务公允价值为5000000元差额为200000元。•（2）账务处理•①债务重组日•借：应付账款5200000•贷：应付账款——债务重组5000000•营业外收入——债务重组利得200000•②重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息•借：应付账款——债务重组5000000•财务费用100000•贷：银行存款5100000•深广公司：•（1）计算重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额•债务重组日，重组债权的账面价值=5200000（元）•重组后债权的公允价值为5000000元•差额为200000元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。•（2）账务处理•①债务重组日•借：应收账款——债务重组5000000•坏账准备520000•贷：应收账款5200000•资产减值损失320000•②重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息•借：银行存款5100000•贷：应收账款——债务重组5000000•财务费用1000002.附或有条件的债务重组–（1）债务人–如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。–上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。–（2）债权人–涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。•例4：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为00元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。•红星公司：•（1）计算•债务重组日，重组债务的账面价值（20000＋1000）21000元•减：支付的现金5000元•转让的无形资产公允价值14000元•支付的相关税费700元•债务重组利得1300元•（2）账务处理•借：应付票据21000•贷：银行存款5000•无形资产14000•应交税费——营业税700•营业外收入——债务重组利得1300•深广公司：•借：银行存款5000•无形资产14000•营业外支出——债务重组损失2000•贷：应收票据21000••本章结束