FA7金融资产

第七章金融资产第七章金融资产第一节金融资产的定义与分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第37号——金融工具列报Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、金融资产的定义金融资产的定义金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等本章不涉及以下金融资产的会计处理（1）货币资金；（2)应收款项；（3）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资。（4）衍生金融资产Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、金融资产的定义金融资产的定义金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等投资狭义的投资指对外投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的目的是为了获利（如股利或利息，买卖价差等）Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产金融资产分类与金融资产计量密切相关，因此，金融资产的分类一旦确定，不应随意变更结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、金融资产的分类金融资产的重分类如下图所示（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。符合条件第七章金融资产第一节金融资产的定义与分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、交易性金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，必须符合下列条件之一：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、交易性金融资产概述交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产交易性金融资产的特征企业持有的目的主要是为了近期出售在活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、交易性金融资产概述准则规定，金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、交易性金融资产概述核算科目1、“交易性金融资产”科目。本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值本科目按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、交易性金融资产概述核算科目2、“公允价值变动损益”科目。本科目核算企业交易性金融资产、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.一、交易性金融资产概述核算科目3、“投资收益”科目。本科目核算企业确认的投资收益或投资损失期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、交易性金融资产的会计处理1、企业取得交易性金融资产交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、交易性金融资产的会计处理1、企业取得交易性金融资产会计分录借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（实务中应贷记“其他货币资金——存出投资款”科目）Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、交易性金融资产的会计处理2、持有期间的股利或利息在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。会计分录借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、交易性金融资产的会计处理3、资产负债表日公允价值变动资产负债表日按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）（1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.二、交易性金融资产的会计处理4、出售交易性金融资产处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）借：公允价值变动损益（该金融资产累计公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益这笔分录不影响处置损益Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.【例7-1（股票投资)】2009年5月20日,甲公司从深交所购入乙公司股票100万股,支付价款合计508万元,其中,证券交易税等交易费用8000元,已宣告发放现金股利72000元。甲公司持有股权后对其无重大影响，将其划分为交易性金融资产（1）2009年5月20日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本5000000应收股利72000投资收益8000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本=500÷100=5.00（元/股）Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.【例7-1（股票投资)】（2）2009年6月20日，收到乙公司发放的08年现金股利72000元借：银行存款72000贷：应收股利72000（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1000000=200000(元)借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.【例7-1（股票投资)】（4）2009年12月31日仍持有股票,当日收盘价为4.90元确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）×1000000=-300000(元)借：公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——公允价值变动300000Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.【例7-1（股票投资)】（5）2010年4月20日，乙公司宣告09年现金股利分配方案：每10股派1元借：应收股利——乙公司100000贷：投资收益100000（6）2010年5月10日，收到乙公司发放的09年现金股利借：银行存款100000贷：应收股利——乙公司100000Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.【例7-1（股票投资)】（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元出售股票取得的价款=4500000-7200=4492800（元）借：银行存款4492800投资收益407200交易性金融资产——公允价值变动100000贷：交易性金融资产——成本5000000借：投资收益100000贷：公允价值变动损益100000Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.【例7-1（股票投资)】（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元或者借：银行存款4492800投资收益507200交易性金融资产——公允价值变动100000贷：交易性金融资产——成本5000000公允价值变动损益100000【提示】用出售净价和取得时成本的差额计算交易性金融资产出售时的投资收益，是最简单的做法Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.【例7-2（债券投资）】（自学）【例7-2】2009年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计2060000元,其中,已到付息期但尚未领取的利息40000元，交易费用20000元。该债券面值2000000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产（1）2009年1月1日，购入丙公司债券借：交易性金融资产——成本2000000应收利息40000投资收益20000贷：银行存款2060000Copyright©2011byyxpfarm.Allrightsreserved.【例7-2（债券投资）】（自学）（2）2009年1月10日，收到丙公司债券20×8年下半年利息40000元。借：银行存款40000贷：应收利息——丙公司40000（3）2009年6月30日丙公司债券的公允价值为2300000元（不含利息）借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益3000