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金融企业会计2第五章银行间支付清算业务的核算主要内容：一、支付清算业务概述二、商业银行与中央银行往来的核算三、商业银行同业往来的核算四、同系统联行往来的核算3第一节支付清算业务概述一、支付清算体系的概念支付清算体系是指经济活动引起的一切资金转移的制度和技术安排。一个国家的支付清算体系是其经济金融体系的重要组成部分。支付清算体系的组成要素包括：支付清算系统、支付工具、支付清算服务组织及支付清算体系监督管理。二、我国支付清算体系的构成1、人民银行现代化支付系统大额实时支付系统小额批量支付系统2、同城票据交换系统3、同系统银行间的资金清算系统（联行往来）5第二节商业银行与人民银行往来的核算一、商业银行与人民银行往来的业务内容主要包括：（1）向中国人民银行发行库提取、缴存现金；（2）按规定向中国人民银行缴存存款准备金；（3）向中国人民银行办理再贴现、再贷款；（4）与其他商业银行的资金清算；（5）系统内上下级行之间资金头寸的调拨、借入及借出；（6）跨系统10万元以上和系统内50万元以上的大额汇划款项。二、向人民银行发行库提取、缴存现金的核算商业银行要在当地人民银行开户，将业务资金存入人民银行，与人民银行建立资金往来关系。１、存入现金借：存放中央银行款项贷：库存现金２、提取现金借：库存现金贷：存放中央银行款项三、向人民银行缴存（调整）法定存款准备金的核算１、缴存比例财政性存款的缴存比例为100％，一般性存款的缴存比例即为存款准备金率，中央银行根据货币政策的运用，可实时调整该比例。２、缴存时间商业银行向人民银行缴存法定存款准备金，只有第一次是缴存，以后为调整。调整时，城市分支行每旬调整一次，于旬后五日内办理。县支行每月调整一次，于月后八日内办理。法定存款准备金由一、二级分行逐级向上级行缴存，由商业银行总行统一向人民银行缴存。财政性存款由各地商业银行直接向当地的开户人民银行缴存。３、调整缴存存款的计算方法本次应缴存数＝缴存日各科目余额合计Ｘ缴存比例本次应调整数＝本次应缴存数－已缴存数（正数为调增数，负数为调减数）４、科目与账户存放中央银行款项——备付金存款户法定存款准备金户财政性存款户系统内款项存放（负债类科目）系统内上存款项（资产类科目）9例（１）建行总行在人民银行的一般存款余额3月10日比3月1日增加了80亿元，其中下属的一级甲分行增加了20亿元（缴存比例６％）。借：存放中央银行款项－法定存款准备金（+）4.8亿贷：存放中央银行款项－备付金存款（-）4.8亿借：系统内款项存放（负债类科目）—甲分行（-）1.2亿贷：存放中央银行款项－法定存款准备金—甲分行（-）1.2亿（2）甲分行收到总行清算报文后，进行账务处理，借：存放中央银行款项－法定存款准备金（+）1.2亿贷：系统内上存款项（资产类科目）（-）1.2亿四、再贴现的核算再贴现利息=汇票金额×再贴现天数×（月贴现率÷30）实收金额=汇票金额—再贴现利息收到人民银行的收账通知借：存放中央银行款项（实收金额）金融企业往来支出（再贴现利息）贷：贴现负债付出：贴现票据再贴现到期，人民银行主动从再贴现银行账户扣收票款，并将票据退回。再贴现银行收到后：借：贴现负债贷：存放中央银行款项收入：贴现票据11五、向中央银行借款（再贷款）1、借款的种类向中央银行借款一般由总行（公司）集中向人民银行总行借款，各分支机构不得向中央银行借款。（1）年度性贷款（不超过2年）（2）季节性贷款（2-4个月期限）（3）日拆性贷款户（10-20天期限）2、账户设立向中央银行借款——年度性贷款户——季节性贷款户——日拆性贷款户123、举例：某总行资金不足，向中央央行申请季节性借款50亿元人民币，央行审查后同意发放（利率为1.5%，期限为3个月）。借：存放中央银行款项（+）50亿贷：向中央银行借款—季节性贷款户（+）50亿借款到期，按期还本付息，借：向中央银行借款—季节性贷款户（-）50亿利息支出（+）0.1875亿贷：存放中央银行款项（-）50.1875亿13第三节商业银行同业往来的核算一、商业银行同业往来的内容商业银行同业往来是指商业银行之间由于办理跨系统转账结算、相互融通资金等业务而引起的资金账务往来。它是社会资金周转不可缺少的重要组成部分，反映了各商业银行之间的合作关系。（一）跨系统转账结算分为同城和异地：1、同城跨系统转账结算通过同城票据交换所进行资金清算；142、异地跨系统转汇款项对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商业银行而言，其系统内的异地结算，50万元以上的大额汇划款项需通过人民银行转汇，50万元以下的通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。异地跨系统的结算10万元以上需通过人民银行转汇，10万元以下的可以采用先横后直、先直后横或先直后横再直的方式转汇。对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行而言，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，均需通过人民银行转汇。在开通电子联行的地方，通过电子联行转汇；在未开通电子联行的地方，通过人民银行的手工联行转汇。15（二）相互融通资金（同业拆借）同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效方法。同业之间的拆出资金仅限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金；拆入资金也仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。16同业拆借可分为：（1）同业头寸拆借：参加同城票据交换的金融机构可以通过同业头寸拆借调剂头寸余缺，头寸拆借以无形市场为主，期限不得超过7天；（2）同业短期拆借：通过融资中介机构办理，只限于没有向中央银行借款的商业银行之间的资金融通，向中央银行借款的商业银行在同业短期拆借市场上只能拆入资金而不得拆出资金，期限为7天以上4个月以内。二、资金拆借的核算1、科目设置拆放同业，资产类科目同业拆入，负债类科目182、资金拆借发生时的核算（1）拆出行：借：拆放同业（+）贷：存放中央银行款项（-）（2）拆入行：借：存放中央银行款项（+）贷：同业拆入（+）3、到期归还的核算（1）拆入行，借：同业拆入（-）金融机构往来支出（+）贷：存放中央银行款项（-）（2）拆出行，借：存放中央银行款项（+）贷：拆放同业（-）金融机构往来收入（+）19三、同城票据交换的核算（一）同城票据交换的含义同城票据交换是指在同一城市（区域）范围内，各商业银行按规定的时间集中到指定的地点（票据交换所），相互交换代收、代付的票据，然后轧计差额，并清算应收或应付资金的办法。通过同城票据交换，各银行之间不必逐笔划转款项和分头传递结算凭证，既简化了结算手续，方便了各银行及各行处之间的资金往来，又能加快凭证传递，提高资金使用效益。目前，同城票据交换一般由当地人民银行主持清算，并进行监督管理。一般每个营业日规定两场交换，上午和下午各一场。20（二）同城票据交换的基本做法票据交换分为提出行和提入行两个系统，提出行是向他行提交票据的银行，提入行是接受他行提交票据的行处。一般参加交换的行处，既是“提出行”，又是“提入行”。■提出行提出交换的票据凭证，主要有以下两类：（1）借方凭证：主要有支票、银行汇票、本票及商业汇票等；此时，本行为收款行，他行为付款行；故又称代付票据（应收款项）。（2）贷方凭证：主要有各类送款单（如单位提交的缴税凭证、水电费交费凭证等）；此时，本行为付款行，他行为收款行；故又称代收票据（应付款项）。■提入行通过交换提回应属于本行受理的上述票据或凭证。（1）借方凭证，本行为付款行，他行为收款行；故又称代收票据（应付款项）。（2）贷方凭证，本行为收款行，他行为付款行；故又称代付票据（应收款项）。21从银行的角度理解，借方就是付出，贷方就是收入。例如，支票结算中有两个凭证，即支票和进账单，支票就是借方凭证/票据，进账单就是贷方凭证/票据。银行把收付款凭证转化成银行内部划款凭证叫报单。银行的贷记报单是站在银行的角度说的，含义是银行记贷方的报单。站在企业的角度是记借方，企业记借方，说明企业收到了客户汇来的款，银行要给企业一张收账通知。企业是凭收账通知做账的，贷记报单是银行内部做账用的，不会给企业。22用来交换的票据可分为借方票据（付款票据）和贷方票据（收款票据）两种：一是：提出的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行开户的票据本行收款；二是：提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行开户的票据本行付款。票据交换中，各行处的应收金额=提出借方票据金额＋提入贷方票据金额应付金额=提出贷方票据金额＋提入借方票据金额如果某行处的应收金额大于应付金额，为应收差额，反之为应付差额。（三）票据交换账务核算举例(单位：元)23交换行票据内容A银行B银行C银行提出票据本行应付款票据23900115500132000本行应收款票据118000320000225000提入票据本行应付款票据24500031850099500本行应收款票据9800010190071500交换差额应付差额5290012100应收差额6500024（1）各交换行会计分录：A银行，借：吸收存款268900（=23900+245000）贷：吸收存款216000（=118000+98000）存放中央银行款项（－）52900B银行，借：吸收存款434000（=115500+318500）贷：吸收存款421900（=320000+101900）存放中央银行款项（－）12100C银行，借：存放中央银行款项（+）65000吸收存款231500（=132000+99500）贷：吸收存款296500（=225000+71500）25（2）主持票据交换清算的人民银行会计分录：借：A银行备付金存款（－）52900B银行备付金存款（－）12100贷：C银行备付金存款（+）6500026◆课堂练习：2011年6月5日，工商银行西安某支行票据交换清算总数表如下：要求：根据票据交换清算总数表，做出该行相关分录。借方贷方项目笔数金额项目笔数金额提出代付票据12924000提出代收票据14853000提回代收票据8854000提回代付票据71133000合计1778000合计1986000应收差额应付差额20800027第四节联行往来的核算一、联行往来概述（一）基本含义联行是同一商业银行系统内部总行、分行、支行之间的相互关系称谓。联行往来是指同一银行系统辖内所属各行处之间因办理对外结算、对内资金调拨等业务，相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。（二）联行往来的层次1．全国联行往来适用于全国不同省、自治区和直辖市各行、处之间的资金账务往来。它由总行负责监督清算，各行、处必须有总行颁发全国联行的行号、专用章和密押，才能凭以办理全国联行往来业务。282．分行辖内往来适用于同一省、自治区和直辖市内各行、处之间的资金账务往来。它由分行负责监督清算，参加的各行、处必须有管辖分行颁发的辖内行号和专用章，才能凭以办理分行辖内往来业务。3．支行辖内往来适用于同一市（县）内各行、处所之间的资金账务往来。它由支行负责监督清算，参加的行、处必须有支行核发的辖内行号和联行专用章，才能办理支行辖内往来业务。（三）联行往来业务的特点1.既执行会计基本制度，又执行联行往来制度；2.与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行；3.有一套完善的安全控制措施和工具；4.有独特的联行往来处理的基本原理。30（四）全国联行往来的基本做法实存资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时的资金清算。同步清算是指发报经办行通过其清算行，经总行清算中心将款项汇划至收报经办行；同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。头寸控制是指各清算行在总行清算中心开立备付金存款账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清算行备付金存款不足，下级行可向上级行借款。集中监督是指总行清算中心对汇划往来数据