搜索
1第第第第6666章章章章金融机构往来的核算金融机构往来的核算金融机构往来的核算金融机构往来的核算�第一节第一节第一节第一节商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算�第二节第二节第二节第二节商业银行同业往来的核算商业银行同业往来的核算商业银行同业往来的核算商业银行同业往来的核算2第一节第一节第一节第一节商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算�金融机构往来是指商业银行与商业银行之间，商业银行与人民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来....�一、商业银行与中央银行往来的主要内容（P140P140P140P140）�1111、向中央银行提取送存现金；�2222、按规定向中央银行缴存存款准备金；�3333、向中央银行借款、再贴现；�4444、同城票据交换；�5555、与其他商业银行的资金清算；�6666、系统内上、下级之间资金头寸的调拨、借入及借出；�7777、跨系统汇划款项和系统内50505050万元以上的大额汇划款项。3二、设置的会计科目存放中央银行款项（资产类）————————备付金存款户————————法定存款准备金户————————财政性存款户向中央银行借款（负债类）————————年度性借款户————————季节性借款户————————日拆性借款户贴现负债（负债类）————————面值————————利息调整4三、存取库存现金的核算�（一）从央行发行库提取库存现金::::现金支票////现金入库单� 借：库存现金� 贷：存放中央银行款项－备付金存款户�（二）向央行发行库缴存库存现金::::现金交款单////现金出库单� 借：存放中央银行款项－备付金存款户� 贷：库存现金5四、向中央银行缴存存款的核算�缴存存款的含义————————商业银行将吸收的各种存款按规定比例上缴央行。包括缴存财政性存款和一般存款的存款准备金。两者的性质不同，要严格区分。�（一）缴存财政性存款的核算�1111、缴存财政性存款的一般规定�（1111）财政性存款的范围�中央预算收入、地方金库存款、代理发行国债款等�（2222）缴存比例：财政性存款缴存比例为100%100%100%100%�（3333）调整缴存存款的时间：�城市支行：按旬调整，旬后五日内办理�县支行及以下所：每月调整一次，月后8888日内办理�调整日最后一天为假日可顺延。6�（4444）调整缴存存款的计算方法：�按增减实际金额调增或调减（计至角分）�2、缴存财政性存款的账务处理�全额缴存；按旬（月）调整� 借：存放中央银行款项————————财政性存款户� 贷：存放中央银行款项————————备付金存款户�对于欠缴金额，登记待清算凭证表外科目登记簿：�收入：待清算凭证————————中央银行户 �1111、调增时：分录同上�2222、调减时：与上相反�3333、欠缴时：央行按季计收罚息，通过““““营业外支出————违约金罚款户””””核算。�例：P146P146P146P146【例6-16-16-16-1】7�（二）缴存一般性存款法定存款准备金的核算�（逐级上缴，由总行统一上缴到中央银行）�从2004200420042004年4444月25252525日起，我国实行““““差别存款准备金率制度””””。�目前，中国大型金融机构和中小金融机构将分别执行20.5%20.5%20.5%20.5%和17.0%17.0%17.0%17.0%的存款准备金率（可调整）。�法定存款准备金迟缴和少缴时，人行按日计收的罚息，商业银行通过““““营业外支出””””核算。�借：存放中央银行款项————————法定存款准备金户�营业外支出————————罚款支出� 贷：存放中央银行款项————————备付金户�例：P147P147P147P147【例6-26-26-26-2】8�五、向中央银行借款的核算�向中央银行借款分为年度性贷款、季节性贷款和日拆性贷款�年度性贷款::::因经济合理增长而引起的商业银行年度性资金不足，向中央银行申请发放的在年度周转使用的贷款。只限于省分行或二级分行。期限一般为1111年，最长不超过2222年。�季节性贷款：因信贷资金先贷后收和存贷款季节性上升、下降等情况造成的资金短缺，向中央银行申请的贷款。期限一般为2222个月，最长不超过4444个月。�日拆性贷款：因汇划款未达和清算资金不足等因素造成的临时性资金短缺向中央银行申请的贷款。期限一般为10101010天，最长不超过20202020天。9�（一）借入贷款：借款凭证（一式五联） 借：存放中央银行款项————————备付金存款户 贷：向中央银行借款————————XXXXXXXX借款户 （二）归还贷款：还款凭证（一式四联）借：向中央银行借款－XXXXXXXX借款户 应付利息－向中央银行借款利息支出————————向中央银行再贷款利息支出 贷：存放中央银行款项（三）资产负债表日，计提利息费用借：利息支出－向中央银行再贷款利息支出 贷：应付利息10�六、再贴现的核算�再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。�期限：一般不超过6666个月。�对象：在中央银行开立账户的商业银行。�方法：再贴现金额以再贴现的票据金额为准。�实付再贴现金额====再贴现的票据金额————再贴现利息（再贴现利率****再贴现期限）。�再贴现利率是日利率！11�（一）办理再贴现时的处理：再贴现的票据和““““再贴现凭证””””（一式五联）� 借：存放中央银行款项————————备付金存款户� 贴现负债————————XXXXXXXX再贴现（利息调整）� 贷：贴现负债————————XXXXXXXX再贴现（面值）�例：P150P150P150P150【例6-36-36-36-3】�（二）资产负债表日的处理�借：利息支出————————再贴现利息支出�贷：贴现负债————————XXXXXXXX再贴现（利息调整）�（三）再贴现到期的处理：央行向付款人收取。若收不到向再贴现的申请银行扣收。逾期转入逾期贷款。�借：贴现负债————————XXXXXXXX再贴现（面值）�贷：存放中央银行款项————————备付金存款户�如有差额，借记““““利息支出””””。存在利息调整的，也应及时结转。12七、商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的核算�商业银行异地跨系统转划款可以通过两种方法办理：一是通过中央银行转汇；二是通过商业银行间的转汇。根据现行制度的规定，跨系统异地转划款金额在10101010万元以上，系统内汇划款项金额在50505050万元以上，必须通过人民银行转汇，其处理方法应视人民银行机构设置情况而定。�（一）““““先横后直再横””””转汇方式13商业银行商业银行商业银行商业银行（汇出行）（汇出行）（汇出行）（汇出行）商业银行商业银行商业银行商业银行（汇入行）（汇入行）（汇入行）（汇入行）中央银行中央银行中央银行中央银行（收报行）（收报行）（收报行）（收报行）中央银行中央银行中央银行中央银行（发报行）（发报行）（发报行）（发报行）①先横②后直③再横需汇款甲地乙地（一）““““先横后直再横””””转汇方式14（二）““““先直后横再横””””转汇方式甲地乙地汇入行BBBBAAAA系统内转汇行汇出行AAAA开户中央银行需汇款①先直②后横③再横15（三）““““先直后横再直””””转汇方式甲地乙地汇出行AAAAAAAA系统内转汇行开户中央银行汇入行BBBBBBBB系统内转汇行需汇款①先直②后横②后横③再直丙地16第二节第二节第二节第二节商业银行同业往来的核算商业银行同业往来的核算商业银行同业往来的核算商业银行同业往来的核算�一、异地跨系统转汇的核算�跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。（异地跨系统汇划款项在10101010万元以下以及商业银行系统内50505050万元以下的汇划款项）�根据商业银行的机构设置不同，可以采用以下三种划款方式：�（一）““““先横后直””””的方式17甲地乙地汇入行（工商行）汇入行的转汇行（如工商行）汇出行（如建行）需汇款①先横②后直““““先横后直””””异地跨系统转汇方式程序图18�甲地汇出行的会计分录：�借：吸收存款————————单位或个人活期存款（汇款人户）�贷：同业存放（或存放中央银行款项）�甲地转汇行的会计分录：�借：存放同业（或存放中央银行款项）�贷：清算资金往来�乙地汇入行的会计分录：�借：清算资金往来�贷：吸收存款————————单位或个人活期存款（收款人户）19（二）““““先直后横””””的方式甲地乙地需汇款①先直②后横汇出行（如建行）汇出行的转汇行（建行）汇入行（如工商行）20�甲地汇出行的会计分录：�借：吸收存款————————单位或个人活期存款（汇款人户）�贷：清算资金往来�乙地转汇行的会计分录：�借：清算资金往来�贷：同业存放（或存放中央银行款项）�乙地汇入行的会计分录：�借：存放同业（或存放中央银行款项）�贷：吸收存款————————单位或个人活期存款（收款人户）21（三）““““先直后横再直””””的方式甲地乙地需汇款①先直②后横③再直丙地汇出行（如建行）汇入行（如工商行）汇出行的转汇行（建行）汇入行的转汇行（工商行）22�甲地汇出行的会计分录：�借：吸收存款————————单位或个人活期存款（汇款人户）�贷：清算资金往来�丙地汇出行的转汇行的会计分录：�借：清算资金往来�贷：同业存放（或存放中央银行款项）�丙地汇入行的转汇行的会计分录：�借：存放同业（或存放中央银行款项）�贷：清算资金往来�乙地汇入行的会计分录：�借：清算资金往来�贷：吸收存款————————单位或个人活期存款（收款人户）23�二、同业拆借资金的核算�（一）同业拆借的含义�是指商业银行之间临时融通资金的一种短期信贷行为。是解决因转汇或票据交换等业务而产生的短期资金不足的一种有效方法。�有关规定�拆出资金：限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金。�拆入资金：仅用于弥补票据清算、联行汇划差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。�同业拆借分为同业头寸拆借（7777天）和同业短期拆借（7777天————4444个月）。�可在同城和异地商业银行间进行，但异地商业银行间的拆借必须通过中国人民银行的融资中心机构办理。24�（二）设置的会计科目�拆出资金————————（拆放的金融机构）（资产类）�核算商业银行拆借给其他金融机构的短期资金。�拆入资金————————（拆入资金的金融机构）（负债类）�核算商业银行向其他金融机构借入的短期或临时性资金�（三）同业拆借的账务处理�1111、拆出行的核算�（1111）拆出时：根据拆借合同签发转账支票及进账单提交开户的中央银行。� 借：拆出资金————XXXXXXXX银行� 贷：存放中央银行款项————————备付金存款户25�（2222）资产负债表日，计算应收利息�借：应收利息－同业拆借利息————XXXXXXXX银行户 �贷：利息收入－同业拆借利息收入户�（3333）收回时：根据人行的收账通知，办理转账。�借：存放中央银行款项————————备付金存款户� 贷：拆出资金————XXXXXXXX银行� 应收利息－同业拆借应收利息－XXXXXXXX银行户26�2222、拆入行的核算�（1111）拆入时：人行收账通知，另填制特种转账凭证。� 借：存放中央银行款项————————备付金存款户� 贷：拆入资金————XXXXXXXX银行�（2222）资产负债表日，计提利息费用�借：利息支出－同业拆借利息支出户 �贷：应付利息－同业拆借应付利息－XX