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1涂料行业风险管理指引第一部分行业介绍1.1行业定义涂料俗称“油漆”，是一种能牢固覆盖在物体表面，起保护、装饰、标志和其他特殊用途的化学混合物，通常由基料(树脂、粘接剂)、颜料、填料、溶剂和少量功能性添加剂等组成，它既可以是无机的，如电镀铜，电镀镍，电镀锌等；也可以是有机的，如大多数的有机高分子材料，有机高分子材料构成了当今涂料市场主要部分。1.2类型划分1.2.1按产品的形态来分，可分为：溶剂型涂料、粉末型涂料、高固体分涂料、金属涂料、珠光涂料、无溶剂型涂料、和水溶性涂料。1.2.2按用途可分为建筑涂料、汽车涂料、飞机涂料、家电涂料、木器涂料、塑料涂料、纸张涂料、船舶涂料、钢结构涂料、橡胶涂料、航空涂料等。1.2.3按其性能来分，可分为：防腐蚀涂料、防锈涂料、绝缘涂料、耐高温涂料、耐老化涂料、耐酸碱涂料、耐化学介质涂料。1.2.4通过调研我县彩色涂层钢板所使用涂料主要有：a.底漆（环氧型、聚酯型、水性）；b.背面漆（环氧型、聚酯型）；c.面漆（聚酯型、氟碳树脂型）。21.3工艺流程1.3.1主要设备研磨机、反应釜、分散机、搅拌机、溶剂罐、拉缸1.3.2生产原材料a.树脂，天然树脂、合成树脂。b.助剂，如消泡剂，流平剂等。c.颜料，一种为着色颜料钛白粉，铬黄等，还有种为体质颜料硫酸钡、滑石粉。d.溶剂，150号溶剂油。e.其它辅料，如分散剂、有机改性膨润土、酸催化剂（二甲基苯磺酸盐）、芳烃溶剂油等。1.3.3工艺流程生产的主要原料为合成树脂、钛白粉、150号溶剂油和各类添加剂。原料通过搅拌、研磨等工序连续生产制得彩钢涂料，生产工艺较为简单。按配方量把聚酯树脂和芳烃溶剂计量后，投入拉缸中高速分散（1500转/分）15分钟。按配方量把助剂（分散剂）投入拉缸中高速分散（1500转/分）30分钟。按配方量把颜料投入拉缸中高速分散（1500转/分）45分钟，观察缸中颜料全部被树脂润湿为止，停止分散。把分散完全的色浆接入研磨机机，并把冷却水打开，调节好气流量。及时跟踪测量流出色浆的细度，根据细度的大小及物料的温度调节流量。根据技术人员测量细度是否合格，如果合格，及时把研磨机用芳烃溶剂洗净。根据配方的要求，把称量准确的聚酯树脂、助剂等打入配制釜。把研磨合格的色浆用泵打入配制釜。按电机操作规程，启动搅拌，分散油漆。2小时后，关3闭搅拌，根据配方要求，调整油漆的粘度、颜色，并按客户的要求及时补加溶剂油和色浆。按配方要求于配制釜中取样检验合格后过滤，用200kg包装桶包装，并及时把配制釜洗净。1.4生产经营规律从行业特点和税收收入的关系角度分析，影响行业企业收入的主要因素有以下几点：1.4.1从生产规模因素分析。目前，我县涂料生产大多依附于彩涂板生产厂家内部，多为车间作坊生产模式，其生产规模较小，产能一般在1000吨/年。涂料生产大都是彩涂厂自用，其余部分外销，从而导致产品的产量、销量真实数据难以取得，在税收管理上存在一定困难。41.4.2从产品耗用原材料分析。企业原材料种类繁多，多为化工产品，价格变化较大，利润容易发生变化。1.4.3从市场因素分析。产品受金属板材市场影响较大，产量有所起伏。行情好时，产量增长，行情差时产量明显下降，导致收入不稳定。1.4.4产量与彩涂板加工量有关联。彩涂板的型号对应着涂料层的厚度和重量，由此，彩涂厂加工的彩涂板所用涂料数量可通过彩涂板产量计算得出。第二部分涉税风险识别2.1涉税风险列举2.1.1收入隐秘难以确定。自用企业销售不开票、不计或少计应税收入；外销企业收到货款而对方未及时索要发票的，直接计入往来收入账户，人为造成税款滞后或少缴税款。2.1.2生产要素不同造成个体差异。各企业原材料和产成品价格、产品品种存在一定差异，造成不同企业成本和收入不同，给征收管理带来困难。2.1.3财务管理混乱生产状况难以控制。在财务核算方面，除少数规模以上企业财务核算比较健全、账薄设置和会计处理比较规范外，大部分规模小的企业，没有配备专职会计，导致在财务核算、账薄设置等方面存在不少问题。2.1.4根据财政部、税务总局《关于对电池涂料征收消费税的5通知》（财税[2015]16号）规定，自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税，所以涂料行业成为既征收增值税又征收消费税的行业之一，在征缴时既要根据销售收入监控增值税又要监控消费税。2.2涉税风险指标2.2.1投入产出测算法（1）原理描述投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。（2）测算方法实例根据实地调查核实，该行业投入产出关系如下：a.根据其生产工艺流程生产每公斤涂料，其原材料和辅料消耗为：树脂消耗0.39公斤、溶剂0.26公斤、粉料0.24公斤、颜料0.02公斤、助剂0.03公斤、其他0.06公斤。其中树脂为主要原料占比较大且比例不变。b.通过跟踪生产过程发现，产品加工中除少量残留和挥发，几乎没有废料产生，投入产出率在97%。（3）测算模型数据期间均取自评估期。6a.加工产量计算测算产品产量=评估期树脂消耗量×涂料投入产出率/树脂所占比例b.税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（4）标准值参考范围涂料加工业树脂投入产出预警指标指标每消耗39公斤树脂可加工成品预警值范围96—98公斤（5）数据获取途径a.从仓库的原材料明细账和生产车间的《领料单》及车间材料明细账获取当期实际消耗的原材料数量。b.从企业财务账采集各产品期初期末库存数量及销售单价。（6）疑点分析a.若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在原料耗用量不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。b.若纳税人测算销售收入大于申报收入，则表明该纳税人与行7业经营规律相违背，可能瞒报产量、少计收入的可能。（7）应用要点a.应用本方法的重点在于核实原材料消耗量的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断原料投入的真实性。b.在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产量，将评估测算的产量与企业账载的产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。c.注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目等多方印证、分析。2.2.2电耗分析法（1）原理描述电耗测算法是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。在对核算相对不完善，无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。（2）测算方法实例经过生产过程跟踪和历史数据测算得出每生产1吨产品可消耗电量113千瓦时。（3）测算模型数据期间均取自评估期。8a.生产耗用电量测算生产用电量=总耗用电量×（1-非生产用电比例）b.产品产量测算测算产品产量=生产用电量÷单位产品电耗定额c.税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（4）标准值参考范围涂料加工业电耗产出预警指标指标每消耗1000千瓦时电量可产涂料预警值范围8.7—8.9吨（5）数据获取途径a.各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得各生产环节表示用电量相加，即得评估期生产用电量。b.各生产环节没有分电表的，可从当地供电部门取得评估期总耗电量，再乘以加工生产用耗电量约占全部耗电量比，即得评估期生产用电量。（6）疑点判断a.若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在电费9申报不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。b.若纳税人测算销售收入大于申报收入，则表明该纳税人与行业经营规律相违背，可能存在瞒报产量、少计收入的可能。（7）应用要点a.单位电耗标准受设备的先进、新旧程度影响较大，在实际应用中应充分考虑评估对象的实际情况，选取科学实用的评估参数。b.评估期单位产品电耗标准值是指原材料投入进入生产开始，到产成品出库的整个生产过程所消耗的电量。2.2.3计量工资测算法（1）原理描述。计量工资测算法是指根据企业职工人数、计量工资标准、工资发放数额等指标来测算产品产量的一种方法。主要适用于采用计量工资方法发放工资的企业。（2）测算方法实例经过查看工资表、约谈车间工人和分析历史产量测算得出计量工资为0.33元/公斤。（3）测算模型数据期间均取自评估期。a.产品产量测算测算产品产量=生产用电量÷单位产品电耗定额b.税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存10数量测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（4）标准值参考范围涂料加工业电耗产出预警指标指标每1000公斤产量含计量工资预警值范围325—335元（5）数据获取途径a.企业生产车间工资表，成品出库单。（6）疑点判断如果单位产品所含工资大于正常指标，企业有可能存在虚列工人工资或者瞒报实际产品数量等现象。2.2.4成品包装物测算法（1）原理描述。成品包装物测算法是指根据企业包装物库存、包装物出库、包装物容量等指标来测算产品产量的一种方法。主要适用于成品包装物容量固定的企业。（2）测算方法实例经过现场测算包装物容量、查看包装物出库单和分析历史产量测算得出每桶涂料容量为200公斤，每月使用包装桶500个次。（3）测算模型数据期间均取自评估期。11a.产品产量测算测算产品产量=包装物出库量×包装物单位容量b.税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（4）标准值参考范围涂料加工业电耗产出预警指标指标每月使用包装物数量预警值范围500个次（5）数据获取途径a.包装物库存、包装物出库单、产成品出库单。（6）疑点判断如果包装物月使用量大于正常指标，企业有可能存在瞒报实际产品数量现象。第三部分涉税风险应对3.1风险应对机制根据确定的风险等级，结合税源专业化管理的组织架构，在发票管理、审核审批、日常监控、纳税评估、税务稽查等环节上，有12针对性制定管理机制。体现高风险、强监控、弱服务，低风险、弱监控、优服务的差别管理理念。3.1.1根据风险级别分类管理。高风险纳税人。在日常管理中，从严进行各类涉税事项的核查和审批，从严核定发票用量、版位，进行发票信息稽核；要求纳税人按月报送有关涉税信息。视情可转税务稽查部门实施重点稽查，也可转纳税评估主管部门发起纳税评估任务。中风险纳税人。视情可转纳税评估主管部门发起纳税评估任务，也可转基层税源管理单位开展日常检查，或以适当形式进行风险提示，由纳税人进行自查。低风险纳税人。转基层税源管理单位以适当形式进行风险提示，提供有针对性的纳税辅导，由纳税人进行自查。3.1.2发票的开具和取得。通过对增值税进项税款和销项税款的比对，主要监控企业是否有取得虚假发票的情况，监控企业销售收入是否全部开具发票，包括专用发票或者普通发票。3.1.3根据风险指标进行实地核查。根据行业风险指标。重点核查生产工艺流程、原材料入库和库存情况，电费缴纳情况，人员计量工资发放情况。掌握生产工艺流程，可对生产过程影响产量的各个环节进行重点核查；对原材料进行核查，主要原材料与成品产出有较为固定的数量关系，核查原材料入库和出库情况，检查生产记录；对耗电量进行核查，检查企业电费缴纳情况，并通过电力部门掌握企业用电的相关数据；对人员13工资进行核查，涂料行业工资一般计量发放，工人工资和企业产量有直接关系，核查企业是否隐瞒工资真实发放情况。3.1.4其他重点监控信息。生产工人人数、当期产品购销合同、协