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1第九章金融资产一、单项选择题1.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（wom）。A.企业从二级市场购入准备随时出售套利的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票2.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（wwom）。A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类3.企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为（）。A.可供出售金融资产B.应收款项C.可供出售权益工具D.交易性金融资产4.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（wwm）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.应收款项D.可供出售金融资产5.某企业于2008年1月1日，购进当日发行的面值为2400万元的公司债券。债券的买价为2700万元，另支付相关税费20万元。该公司债券票面年利率为8％，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（wwom）万元。A.2720B.2400C.2700D.26806.2008年8月1日，甲上市公司购入乙公司的债券，准备持有至到期。购入时支付的购买价款为210万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另外用银行存款支付交易费用6万元，债券的面值为200万元。则甲公司购入时计入“持有至到期投资”科目的金额为（wwom）万元。A.210B.202C.208D.2167.甲企业于2008年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（wom）万元。A.350B.362C.400D.4128.未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（wm）科目。A.公允价值变动损益B.持有至到期投资——成本C.持有至到期投资——应计利息D.持有至到期投资——利息调整9.出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记（wwom）科目。A.投资收益B.营业外收入C.资本公积D.资产减值损失10.甲公司20×9年１月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6％，半年实际利率2％。采用实际利率法摊销，则甲公司2×10年1月1日持有至到期投资摊余成本为（wcom）万元。A.10471.63B.10381.06C.1056.04D.1047.1611.甲公司于2008年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为2950002元，该价格下跌为正常的价格波动，则甲公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（wcom）元。A.0B.收益14000C.收益5000D.损失1000012.出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记（wwm）科目。A.资产减值损失B.资本公积C.投资收益D.营业外收入二、多项选择题1.下列各项中属于金融资产的有（wwom）。A.衍生金融资产B.持有的其他单位的权益工具C.应收利息D.贷款2.满足下列（wm）条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产。A.属于财务担保合同的衍生工具B.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售C.被指定为有效套期工具的衍生工具D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理3.下列有关交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（ww）。A.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产B.交易性金融资产不应计提减值准备C.取得交易性金融资产时发生的交易费用均应计入投资收益D.对于持有至到期投资，企业如果改变了持有意图，计划在价格合适时将其出售，则可以将其重分类为交易性金融资产4.企业持有至到期投资的特点包括（om）。A.有能力持有至到期B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产C.有明确意图持有至到期D.到期日固定、回收金额固定或可确定5.在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（om）。A.已偿还的本金B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C.已发生的减值损失D.取得金融资产时支付的手续费6.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有（com）。A.投资时支付的税金B.投资时支付的手续费C.投资时支付款项中所含的已到付息期但尚未领取的利息D.投资时支付的不含应收利息的价款7.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（com）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售债务工具D.贷款8.下列各项中，应计入当期损益的事项有（com）。A.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额C.持有至到期债券投资发生的减值损失D.可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额三、判断题1.对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。（）2.金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。（com）3.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，也有可能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（wcom）4.由于经营亏损导致企业资金紧缺，企业准备将初始确认为持有至到期投资的某公司债券予以出售。因投资意图和能力的改变，资产负债表日，企业应将该项尚未出售的投资重分类为以公允价值计量且其3变动计入当期损益的金融资产。（com）5.取得交易性金融资产时支付的交易费用，应计入交易性金融资产的初始入账成本。（com）6.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“持有至到期投资——成本”科目。（wcom）7.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该冲减交易性金融资产的成本。（w）8.交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动均计入当期损益。（ww）9.收到购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应计入当期损益。10.处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（com）11.会计期末，如果交易性金融资产的成本高于市价，应该计提交易性金融资产跌价准备。（wom）12.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但在这三类金融资产之间，可随意重分类。（wm）四、计算题1.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元。（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月30日，该债券公允价值为1960万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。2.M公司2007年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，M公司实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。实际利率为7.6889％。要求：做出与此项持有至到期投资相关的会计处理。3.甲股份有限公司有关投资资料如下：（1）2007年2月5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。（2）2007年4月10日，乙公司宣告发放上年现金股利，每股0.5元。（3）2007年4月20日，收到乙公司发放的上年现金股利50000元。（4）2007年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。（5）2008年12月31日，因公司经营不善，乙公司股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。（6）2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11.5元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。4参考答案一、单项选择题1[答案]：D[解析]：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。2[答案]：A[解析]：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。3[答案]：A4[答案]：A[解析]：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。5[答案]：A[解析]：该企业计入“持有至到期投资”科目的金额＝债券的买价2700＋相关税费20＝2720（万元）。6[答案]：C[解析]：甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额＝210－8＋6＝208（万元）。会计分录为：借：持有至到期投资——成本200——利息调整8应收利息8贷：银行存款2167[答案]：B[解析]：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（4－0.5）＋12＝362（万元）。8[答案]：D[解析]：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。9[答案]：A10[答案]：B[解析]（1）20×9年6月30日实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10560.42×2％＝211.21（万元）应收利息＝债