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第四章企业主要经营过程核算和成本计算第一节会计确认与计量第二节资金筹集的核算第三节采购过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节利润形成和分配的核算第七节资金退出的核算第一节会计确认与计量第二节资金筹集的核算三、资金筹集业务核算举例假设从此往后都是振兴工厂某年12月份发生的经济业务：例1、12月1日收到惠达厂投资160，000元，存入开户银行。借：银行存款160，000贷：实收资本—惠达厂160，000例2、12月8日收到红旗工厂投入新机器一台，价值30000元。借：固定资产—某机器30，000贷：实收资本—红旗厂30，000例3、12月10日向银行借入一年期款80，000元，存入开户行。借：银行存款80，000贷：短期借款80，000例4、12月31日，企业归还本年1月1日借入的一年期款50，000元。借：短期借款50，000贷：银行存款50，000例5、12月31日，预提银行短期借款本月利息500元。借：财务费用500贷：应付利息500例6、12月31日，以银行存款支付短期借款利息1500元.（注：利息已预提）借：预提费用1500贷：银行存款1500将上述业务过入账簿（简化为“丁”字账）o期末余额：期末尚未偿还的短期借款额本期借入的一年内期限的款本期归还的短期借款额借短期借款贷期末余额；期末尚未偿还的本金和利息额本期借入的一年以上期限的款项，以及尚未偿还的利息本期偿还的长期借款的本金和利息额借长期借款贷第三节采购过程的核算一、固定资产购置的核算二、材料采购的核算三、材料采购业务核算举例例8、12月3日向永乐厂购入甲材料2000公斤，每公斤90元，计180，000元，运费2000元，增值税发票上列增值税30，600元，全部款项已经通过银行支付。借：在途物资（材料采购）—甲材料182000应交税费—应交增值税（进项税额）30600贷：银行存款212600例9、12月4日上例甲材料已经验收入库，按其实际采购成本入账。借：原材料—甲材料182000贷：在途物资（材料采购）—甲材料182000例10、12月6日向前进工厂购入乙材料500公斤，每公斤40元，专用发票列增值税34000元，款项尚未支付。借：在途物资（材料采购）—乙材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款—前进工厂234000例11、12月6日开出转账支票支付上例乙材料的运杂费5000元。借：在途物资（材料采购）—乙材料5000贷：银行存款5000例12、12月7日上例乙材料已经验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料—乙材料205000贷：在途物资（材料采购）—乙材料205000例13、12月10日开出转帐支票偿付前欠前进工厂的款项借：应付账款—前进工厂234000贷：银行存款234000例14、12月20日向胜利工厂购入下例材料：甲材料4000公斤，单价89元，乙材料2000公斤，单价39元，合计运杂费6000元，专用发票列增值税共计73780元，全部款项以银行存款支付（运杂费按材料重量比例分配）对于甲、乙两材料共同发生的费用，应采用适当标准进行分配。如：按“重量”、“体积”、“买价”等标准分配分配率=被分配数/分配标准总和某对象应该分摊的数额=该对象分配标准数╳分配率分配率=6000/(4000+2000)=1甲材料应分摊运杂费=4000╳1=4000（元）乙材料应分摊运杂费=2000╳1=2000（元）借：材料采购—甲材料360，000—乙材料80，000应交税费—应交增值税（进项税额）73，780贷：银行存款513，780例15、上例甲、乙材料已经验收入库，按其实际采购成本入账。借：原材料—甲材料360，000—乙材料80，000贷：材料采购—甲材料360，000—乙材料80，000例16、12月22日向红星工厂购入丙材料15，000元，专用发票列增值税2，550元，以银行存款支付其中的10，000元，其余款项开出3个月期的商业汇票一张给对方。材料已经验收入库，结转其实际采购成本。①借：材料采购—丙材料15，000应交税费—应交增值税（进项税额）2，550贷：银行存款10，000应付票据—红星工厂7，550②借：原材料—丙材料15，000贷：材料采购15，000对各次购入材料的采购成本也可以月末一次结转。将上述各分录（记账凭证）过入（“丁”字）账户。第四节产品生产业务的核算四、举例说明生产过程主要经济业务的核算例17、12月5日，车间生产领料如下：数量单价金额用途甲材料4000公斤90元360000元101产品用乙材料5000公斤40元200000元102产品用借：生产成本—101产品360000—102产品200000贷：原材料—甲材料360000—乙材料200000例18、12月10日，以现金支付车间管理部门购买文具用品费30元。借：制造费用30贷：现金30例19、12月15日各部门领用材料如下：生产102产品领用乙材料1000公斤，计40，000元，车间管理领用甲材料10公斤，计900元，厂部管理领用甲材料20公斤，计1800元。借：生产成本—102产品40000制造费用900管理费用1800贷：原材料—甲材料2700—乙材料40000例20、12月15日，开出现金支票从银行提取现金126，000元，备发工资。借：现金126000贷：银行存款126000例21、12月15日，以现金126，000元发放本月职工工资。借：应付职工薪酬126000贷：现金126000例22、12月31日，以银行存款支付本月行政管理部门办公费1600元，车间办公费1400元。借：管理费用1600制造费用1400贷：银行存款3000例23、12月31日，以银行存款支付车间水电费4110元。借：制造费用4110贷：银行存款4110例24、12月31日，计算本月应付职工工资，其用途和数额如下：①生产工人工资：生产101产品工人工资80，000元生产102产品工人工资20，000元②车间管理人员工资4，000元③企业行政管理人员工资22，000元合计126，000元借：生产成本—101产品80，000—102产品20，000制造费用4，000管理费用22，000贷：应付职工薪酬126，000例25、12月31日，本月以银行存款支付职工福利费17640元。借：应付职工薪酬17，640贷：银行存款17640例26、12月31日，本月职工福利费的分配情况如下：生产101产品工人11200元，生产102产品工人2800元，车间管理人员560元，厂行政管理人员3080元。借：生产成本—101产品11，200—102产品2，800制造费用560管理费用3，080贷：应付职工薪酬17，640工资的处理程序：1、月份内：①提取现金备发工资：借：现金贷：银行存款②以现金发放工资：借：应付职工薪酬贷：现金2、月末计算出应该支付的工资额：借：生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用管理费用（等）贷：应付职工薪酬例27、12月31日，计提本月固定资产折旧8000元，其中：车间用固定资产折旧6000元，行政管理部门用固定资产折旧2000元。借：制造费用6000管理费用2000贷：累计折旧8000例28、12月31日，预提本月应负担的银行短期借款利息2000元。借：财务费用2000贷：预提费用2000企业向银行借入短期借款的利息，一般银行是按季度收取，企业于每个季度末向银行支付，而企业却要按月计算负担利息，所以季度末前的各月末就要先计提出来（预提待付），按月分担利息费用（记入“财务费用”），到季度末一并支付。若每月计提2000元，则到季度末支付时：借：预提费用6000（2000╳3）贷：银行存款6000例29、12月31日，将本月发生的制造费用总额分配结转入“生产成本”账户。（按生产工人工资比例分配）本月制造费用总额是17000元。分配率=被分配数/分配标准总和=制造费用总额/生产工人工资总额=17000/(80000+20000)=0.17101产品应分摊制造费用额=80000╳0.17=13600元102产品应分摊制造费用额=20000╳0.17=3400元制造费用的分配标准很多，如：产品耗用工时、生产人员工资、机器工作小时等。作分录：借：生产成本—101产品13600—102产品3400贷：制造费用17000例30、12月31日，结转本月完工入库产成品的实际成本，其中101产品1000件，本月全部完工，已验收入库；102产品完工44件，月末尚有6件未完工（该6件成本为1200元）。101产品成本=360000+80000+11200+13600=464，800元102产品本月总成本=200000+40000+20000+2800+3400=266，200（元）102完工产品成本=266，200-1200=265，000（元）由上可得出单位产品成本：101产品单位成本=464，800元/1000件=465元102产品单位成本=265，000元/44件=6023元作分录：借：库存商品—101产品464800—102产品265000贷：生产成本—101产品464800—102产品265000将以上分录过入“T”字账户。第五节产品销售业务核算一、主营业务收支的核算二、其它业务收支的核算·（三）产品销售业务核算举例例31、12月20日，售出101产品600件，每件600元。开出增值税专用发票，收回全部款项存入银行。借：银行存款421，200贷：主营业务收入—101产品360，000应交税费—应交增值税（销项税额）61，200（销项税额=360000×17%=61，200元）例32、12月24日，以托收承付方式售给东风工厂101产品300件，每件600元，开出增值税专用发票，全部款项尚未收到。借：应收账款—东风工厂210，600贷：主营业务收入—101产品180，000应交税费—应交增值税（销项税额）30，600例33、12月26日，接银行通知售给东风工厂101产品款已经收到存入银行。借：银行存款210，600贷：应收账款—东风工厂210，600例34、12月28日，售出102产品50件，每件8000元，开出专用发票，款项收到为期3个月的商业汇票一张。借：应收票据468，000贷：主营业务收入—102产品400，000应交税费—应交增值税（销项税额）68，000例35、12月28日以银行存款支付广告费9，400元借：销售费用9，400贷：银行存款9，400例36、12月31日，结转已售101产品、102产品的实际生产成本。（101产品成本=单位成本465元×900件=418，500元）（102产品成本=6023元×50件=301，150元）借：主营业务成本—101产品418，500—102产品301，150贷：库存商品—101产品418，500—102产品301，150例37、12月31日，计算结转本月应交城市维护建设税284元。借：营业税金及附加284贷：应交税费—应交城市维护建设税284二、其它业务收支的核算（三）核算举例例38、12月20日，企业向外出售甲材料3，000元，开出增值税发票，价款收存银行。借：银行存款3510贷：其他业务收入—材料销售收入3000应交税费—应交增值税（销项税额）510例39、12月20日，结转上例售出甲材料的成本2000元。借：其他业务成本—出售材料成本2000贷：原材料—甲材料2000将以上分录过入“T”字账户。