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本章属于应用性章节，其内容在考题中多以客观题形式出现。本章的主要考点是非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响；以及非货币性资产交换的会计处理。考生在学习本章时应重点关注换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理等知识点。本章内容可以与其他章节结合出主观题。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2012年2011年2010年考点单选题2题2分1题1分1题1分（1）非货币性资产的判断、非货币性资产交换对损益的影响；（2）公允价值不能可靠计量时换入资产入账价值的计算（3）非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算多选题1题2分——账面价值模式下的非货币性资产交换判断题——1题1分以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理的正误辨析；合计3题4分1题1分2题2分－考点一：非货币性资产及其交换的认定（一）货币性资产与非货币性资产区分1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产是指货币性资产以外的资产。【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？其他货币资金？货币性资产应收账款？货币性资产投资性房地产？非货币性资产预付账款？非货币性资产交易性金融资产？非货币性资产可供出售权益工具？非货币性资产持有至到期投资？货币性资产固定资产非货币性资产【例题·单选题】（2012年）下列各项中，属于非货币性资产的是（）。A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资[答疑编号5668070101：针对该题提问]『正确答案』C【例题·多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。A.应收账款B.可供出售金融资产C.交易性金融资产D.持有至到期投资[答疑编号5668070102：针对该题提问]『正确答案』BC（二）非货币性资产交换的认定在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。1.收到补价的企业收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%2.支付补价的企业支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%【例题·单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值为1200万元的土地使用权换取一座办公楼，另收取补价240万元B.以公允价值为840万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元C.公允价值为2400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600万元D.公允价值为1080万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元[答疑编号5668070103：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』选项A：240/1200×100%＝20%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B：160/（160＋840）×100%＝16%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C：600/2400×100%＝25%，等于25%，不属于非货币性资产交换；选项D：120/（120＋1080）×100%＝10%，小于25%，属于非货币性资产交换。考点二：具有商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。【思考问题】A公司以一批库存商品换入B公司一项生产设备。预计未来现金流量的风险、金额相同，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。【思考问题】A公司以其不准备持有至到期的国库券换入B公司一幢房屋以备出租。预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。【思考问题】A公司以其商标权换入B公司的一项专利技术。预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，即上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的预计未来现金流量现值与换出资产存在明显差异。【思考问题】A公司以一项专利权换入B公司拥有对甲公司长期股权投资。该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。【例题·判断题】（2009年考题）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）[答疑编号5668070104：针对该题提问]『正确答案』√（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。考点三：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的。（一）单项资产的交换1.换入资产的成本方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费提醒问题（一般情况下）：（1）不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值的差额（2）支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的含税的补价（－收到的含税补价）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费【思考问题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司决定以生产的库存商品换入乙公司生产的库存商品。甲公司换入存货作为原材料。该交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。（1）甲公司库存商品的公允价值为100万元；含税公允价值117万元。（2）乙公司库存商品公允价值为110万元，含税公允价值128.7万元。甲公司支付不含税补价＝不含税公允价值110－不含税公允价值100＝10（万元）甲公司支付银行存款（含税补价）＝含税公允价值128.7－含税公允价值117＝11.7（万元）方法一：甲公司换入原材料＝换出资产不含税公允价值100＋支付不含税补价10＝110（万元）方法二：甲公司换入原材料＝换出资产含税公允价值100×1.17＋支付的银行存款11.7－可抵扣的增值税进项税额110×17%＝110（万元）2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。【例题·判断题】（2010年考题）具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）[答疑编号5668070105：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。3.应支付的相关税费（1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。【例题·单选题】（2012年）甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。A.0B.6C.11D.18[答疑编号5668070106：针对该题提问]『正确答案』D借：固定资产72贷：固定资产清理49（66-9-8）银行存款5营业外收入18【例题·计算分析题】2012年10月甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价值为公允价值，资产置换日有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品：账面成本140万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，含税公允价值210.6万元。（2）乙公司换出：原材料：账面成本200万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值210万元，含税公允价值245.7万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。要求：根据上述资料，分别编制甲公司与乙公司的非货币性资产交换的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号5668070107：针对该题提问]『正确答案』甲公司应支付银行存款＝含税公允价值245.7－含税公允价值210.6＝35.1（万元）甲公司支付补价＝不含税公允价值210万元－不含税公允价值180万元＝30万元（1）甲公司①取得的库存商品入账价值方法一：换出资产不含税公允价值180＋支付的不含税的补价30＋应支付的相关税费0＝210（万元）方法二：换出资产含税公允价值180×1.17＋支付的银行存款35.1－可抵扣的增值税进项税额210×17%＋应支付的相关税费0＝210（万元）②会计分录借：库存商品210应交税费——应交增值税（进项税额）35.7（210×17%）贷：主营业务收入180应交税费——应交增值税（销项税额）30.6（180×17%）银行存款35.1借：主营业务成本100存货跌价准备40贷：库存商品140非货币性资产交换影响营业利润=180-（140-40）=80（万元）（2）乙公司①取得的商品的入账价值方法一：换出资产不含税公允价值210－收到的不含税的补价30＋应支付的相关税费0＝180（万元）方法二：换出资产含税公允价值210×1.17－收到的含税的补价35.1－可抵扣的增值税进项税额180×17%＋应支付的相关税费0＝180（万