搜索
1第四章企业基本经济业务核算在第三章中，我们较全面讨论了账户和复式记账的基本原理，尤其是详细介绍了借贷复式记账的基本概念。为了全面、系统地理解和掌握借贷复式记账法，本章着重结合企业基本经济业务，进一步阐述账户和借贷复式记账法的具体运用。企业基本经济业务具体表现在经营活动过程中。如工业企业的日常经营过程就包括购进、生产和销售三个主要阶段。在这三个阶段中，企业的资金价值形态在不断地改变，并周而复始，形成资金循环。从各种渠道以各种方式筹集的资金进入企业时，一般首先表现为货币资金的价值形态，接着依次进入购进、生产和销售阶段。在购进阶段，企业必须进行生产准备，支付货币资金以取得产品生产所必需的各项生产资料，此时货币资金价值形态转化为固定资金和储备资金的价值形态。在生产阶段，企业运用各项生产资料，如领用材料、耗费人工及支付各项生产费用，通过劳动者使用劳动手段（工具）作用于劳动对象（材料）制造产品。生产过程中的各种耗费表现为生产费用，此时固定资金（转移）、储备资金（耗用）和货币资金（支付）价值形态就转化为生产资金价值形态。通过对生产费用进行归集、分配与汇总，最终形成完工产品的制造成本，这时生产资金价值形态则转化为成品资金价值形态。在销售阶段，企业出售产品实现营业收入，成品资金价值形态又重新转化为货币资金价值形态。同时支付营业费用，交纳营业税金，结转营业成本，按配比原则补偿生产经营中的各种耗费，进而计算出营业利润。将企业一定期间的全部收入补偿全部成本、费用和支出后形成财务成果──净利润。对实现的净利润进行分配，一部分资金退出企业，另一部分资金将重新参与生产经营周转，进入下一次的资金循环。结合工业企业购进、生产和销售三个经营阶段和资金运动的过程看，企业基本经济业务可分七类，即筹资业务、生产准备业务、生产业务、销售业务、长期资产业务、财务成果业务和资金退出企业业务。(注：根据本章所有举例登记的三栏式总账见图表4-8)第一节筹资业务核算现代企业筹集资金主要有两条渠道，一是吸收资本，二是举借债务。吸收资本是指投资者以各种方式向企业投入资金。投资者即所有者，他在被投资企业享有所有者权益。举借债务是指债权人以各种方式向企业注入资金。债权人在被注资企业只享有债权人权益。企业向投资者筹集的资金，即投入资本，通常称为实收资本（或股本）；企业向债权人筹集的资金，则构成企业的各项负债，如短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。2一、投入资本的核算投资者投入的资本是企业所有者权益的主要部分。投入资本按照投资主体分类，可以分为国家投入资本、法人投入资本、外商投入资本和个人投入资本等；投入资本按照投资方式分类，可以分为货币性投资和非货币性投资等。（一）投入资本的账户设置1、“实收资本”或“股本”账户。为了反映和监督投资者投入的资本及其增、减变动情况，企业应设置“实收资本”账户，在股份制企业则为“股本”账户。本账户属于所有者权益类账户，反映投资者为谋求价值增值的原始投资，属于法定资本或注册资本。其贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该账户应按投资者设置明细分类账户进行核算。为维护所有者权益，“实收资本”或“股本”的核算应实行资本保全原则，除下列情况外不得随意变动：（1）符合增资条件，并经有关部门批准增资；（2）企业按规定程序报经批准减少注册资本。2、“资本公积”账户。为了反映和监督资本增值及其转出情况，企业应设置“资本公积”账户。资本公积是指由于投入资本而引起的各种增值，来源于投资者的额外投入或接受非投资性捐赠等，所有权仍然属于投资者，实属尚未对象化的资本，主要是资本交易本身所带来的盈余，是企业非收益转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系。资本公积主要包括资本（或股本）溢价、接受损赠、拨款转入和外币资本折算差额等。“资本公积”账户属于所有者权益类账户，贷方登记取得的各项资本公积，借方登记资本公积的转出额，期末余额在贷方，表示期末资本公积的实有数额。该账户应按资本公积形成的类别设置明细账分类账户进行核算。（二）投入资本核算企业接受所有者投资，应按实际收到的投资数额入账。投资者以现金投入的资本，企业应以实际收到或者存入开户银行的投入金额作为实收资本入账，如投入金额超过在注册资本中所占份额的差额部分，应作为资本增值计入资本公积。投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。投资者以外币投入的资本，投资合同没有约定汇率的可按收到出资额当日的汇率折算，投资合同约定有汇率的可按约定汇率折算，因汇率不同而产生的折算差额作为资本公积处理。例1：企业收到国家投资1,200,000元，款项存入银行。这笔经济业务发生以后，一方面使投入资本增加1,200,000元，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面使银行存款增加1,200,000元，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录如下：借：银行存款1,200,000贷：实收资本1,200,0003例2：企业收到外单位投入一台旧设备，该设备原价为60,000元，双方确认的价值为58,000元。这笔经济业务发生以后，一方面使固定资产增加60,000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使投入资本增加58,000元，应记入“实收资本”账户的贷方；该设备原价与双方确认价值的差额2,000元，应记入“累计折旧”账户的贷方。会计分录为：借：固定资产60,000贷：实收资本58,000累计折旧2,000例3：企业为首次发行股票而接受A单位的一项商标权投资，A单位该商标权的无形资产账面价值为600,000元，占被投资企业的注册资本份额为500,000元。这笔经济业务发生以后，一方面使无形资产增加600,000元，应记入“无形资产”账户的借方；另一方面使投入资本增加500,000元，应记入“实收资本”账户的贷方；同时使资本公积增加100,000元，应记入“资本公积”账户的贷方。会计分录为：借：无形资产600,000贷：实收资本500,000资本公积100,000二、借入资金的核算企业在经营过程中，为弥补经营资金的不足，经常需要向金融机构等债权人借入资金。借入资金按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款，偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内的借款为短期借款；偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的借款为长期借款。（一）借入资金的账户设置1、“短期借款”账户。为了反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债情况，应设置“短期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的各项短期借款，借方登记偿还的各项短期借款，期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款。2、“长期借款”账户。为了反映和监督偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债情况，应设置“长期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的各项长期借款，借方登记偿还的各项长期借款，期末余额在贷方，表示尚未归还的长期借款。（二）借入资金核算借入资金除了核算借款本金之外，还要按照确定的借款利率核算借款利息。借款利息是借入资金到位以后的使用成本，也是一种借款费用。短期借款利息按期计提，作收益性支出处理，计入当期损益。长期借款一般用于添置长期资产，当购建该长期资产支出和相应利息4费用已经发生、并属于该长期资产达到可使用状态前的长期借款利息，应予以资本化，计入该长期资产的成本；否则应予以费用化，计入当期损益。例4：企业3月1日为满足经营周转的需要，临时向银行借入款项90,000元，期限半年，年利率为6%，利息每季度结算一次，所得借款存入银行。这笔经济业务发生以后，一方面使银行存款增加90,000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使短期借款增加90,000元，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录为：借：银行存款90,000贷：短期借款90,000例5：预提应由本月负担的上笔短期借款利息450元（90,000×6%×1/12）。这笔经济业务发生以后，一方面使财务费用增加450元，作收益性支出处理，记入“财务费用”账户的借方；另一方面使预提费用增加450元，应记入“预提费用”账户的贷方。会计分录为：借：财务费用450贷：预提费用450例6：企业向银行借入三年期的长期借款1,000,000元直接用于某专项工程，年利率为9%，每年计息一次，到期还本付息。这笔经济业务发生以后，一方面使在建工程增加1,000,000元，应记入“在建工程”账户的借方；另一方面使长期借款增加1,000,000元，应记入“长期借款”账户的贷方。会计分录为：借：在建工程1,000,000贷：长期借款1,000,000例7：计提上述长期借款应由本月负担的利息7,500元（1,000,000×9%×1/12＝7,500）。这笔业务发生以后，该长期借款利息费用应作为资本性支出处理，一方面使在建工程增加7,500元，记入“在建工程”账户的借方，另一方面使长期借款增加7,500元，应记入“长期借款”账户的贷方。会计分录：借：在建工程7,500贷：长期借款7,500三、应付债券的核算发行债券筹集资金属于企业举债筹资的又一形式，它是现代企业筹集资金的一种重要方式，一般属于筹集长期资金。企业发行债券，一般是通过银行、投资公司或其他金融机构办理，由它们包销或者代销全部债券，企业要根据市场供求关系等综合因素确定债券发行价格。以低于票面价值的价格出售，为债券的折价发行；以高于票面价值的价格出售，为债券的溢价发行；以债券票面价值的价格出售，为债券的平价发行。本节主要介绍平价发行债券的核5算。（一）应付债券的账户设置为了反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况，企业应设置“应付债券”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记发行债券实际收到的款项及按期计提的债券利息；借方登记债券到期企业支付的本息。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的债券本息额。“应付债券”账户应设置债券面值、债券溢价、债券折价以及应计利息等明细分类账户进行核算。如企业发行有一年期及一年期以下的短期债券，应另外设置“应付短期债券”账户核算。（二）应付债券核算应付债券除了核算债券本金及债券折价和溢价的摊销之外，还要按照确定的债券利率核算债券利息。债券利息是发行债券所筹资金到位以后的使用成本，也是一种举债费用，可按照前述长期借款利息费用资本化的原则进行处理。例8：企业发行三年期一次还本的公司债券50,000元，每半年付息一次，票面年利率为12%，发行价格等于面值。这笔经济业务发生以后，一方面使银行存款增加50,000，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使应付债券增加50,000，应记入“应付债券”账户的贷方。会计分录为：借：银行存款50,000贷：应付债券50,000第二节生产准备核算常言道“巧妇难为无米之炊”。其实，巧妇何止是难为无“米”之炊，还会难为无“灶”之炊。这是因为光有劳动对象“米”而无劳动手段“灶”，同样煮不出“饭”。“米”、“灶”之说道出了劳动对象和劳动手段是经营活动所必需的生产资料，巧妇一定要事先完成这些劳动准备，否则无法煮饭。企业生产准备的道理亦相同。为了进行生产经营，企业必须具备所需的厂房、建筑物、机器设备以及运输设备等固定资产（劳动手段）和原材料等流动资产（劳动对象），这些生产的物化要素统称为生产资料。企业除了通过接受投资和捐赠等途径取得生产资料以外，主要是通过自行购建获得。因此，固定资产购建业务和原材料等物资采购业务就构成了生产准备业务的主要内容。本节主要介绍物资采购业务的核算，有关固定资产购建业务见本章第五节的长期资产核算。一、物资采购业务的核算原材料、低值易耗品、外购半成品以及包装物等存货物资是企业生产经营必不可少的生产要素之一。由于低值易耗品、外购半成品、包装物等存货的采购业务，与原材料采购业务6的核算大体一致，本节仅以原材料采购为例来说明物资采购业务的核算。商业企业的物资采购就是商品采购，工业企业的物资采购就是材料采购。在材料采购过程