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第五章合并会计报表——比例合并法一、单项选择题1.A2.D3.C4.C二、多项选择题1.ABCDE2.ABCD3.BCD4.ABCD5.AC6.AC三、判断题1.×2.√3.×4.√5.√6.√7.×8.√9.√10.×11.√12.×五、简述题1.答：这三方的主要区别在于投资者对被投资企业的影响程度不同。子公司与控制相联系，当投资者能够控制被投资企业的财务和经营决策，则该被投资企业视为投资者的子公司，投资者视为被投资公司的母公司；合营企业与共同控制相联系，当投资各方能对被投资企业的财务和经营决策实施共同控制时，则该被投资企业视为投资各方的合营企业；联营企业与重大影响相联系，当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者的联营企业。合营企业的特点是两方或两方以上的合营者对合营企业具有控制权，即共同控制合营企业的经营和财务决策。2.答：企业合营有不同的形式和结构，第31号国际会计准则《合营中权益的财务报告》将企业合营分为三大类型——共同控制经营、共同控制资产和共同控制实体。共同控制经营涉及使用合营者的资产或其他资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其他实体，或是与合营者自身分开的财务结构，每一合营者使用自己的资产、设备和装备，备有自己的存货。每一合营者将其所控制的资产及其所发生的负债，还有所发生的费用及其从出售合营商品或劳务中赚取的收益份额项目记入其会计记录，列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并会计报表。合营者编报合并财务报表时不必为这些项目作调整或其他合并程序;共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。每一合营者可以分享资产带来的产品，并负担协议规定的所发生的费用的份额。每个合营者将其在共同控制资产中的份额、产生的费用及收益等记入其会计记录，列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并财务报表。共同控制实体实一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营，其中每一合营者拥有一份权益。除去合营者之间的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外，共同控制实体的营运方式与其他合营方式相同。由于每一合营者通常以现金或其他资源对共同控制实体出资，这些出资作为对共同控制实体的投资记入合营者的会计记录并且列入合营者单独编制的财务报表，在合营者的合并会计报表中应报告在共同控制实体中所享有的权益的份额。3.答：比例合并法与对子公司的全面合并法相比，既有相同之处又有不同的地方。相同之处在于，比例合并法与母子公司的全面合并法一样，合营者也将其投资的合营实体视为合营者本身的一部分，将合营实体的报表内容也包括道合营者本身的报表中。不同的地方则是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益和费用，不论是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营企业中其所拥有的资产、负债、收益和费用。母子公司的合并会计报表，能够反映除少数股东收益和少数股东权益，而合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，故不能反映出其他合营者的收益和权益。在某些方面，合并报表比例合并法的作法比母子公司报表全面合并法更有意义。如在反映投资者的经济责任方面，母子公司合并会计报表合并了子公司的全部负债，从而全面反映了整个集团的负债状况，有利于全面评价集团整体的财务状况，但这些负债数据在评价母公司对子公司所承担的经济责任方面却作用有限，因为子公司通常是有限责任公司或股份有限公司，子公司再多的债务、再多的亏损，母公司的经济责任也仅以其所投入的资本为限。5.答：在按比例合并法编制合并财务报表时，与合营企业之间的内部交易同样需要进行抵消调整，方法与全面合并时的方法基本相同；但由于合营者按其投资比例进行比例合并，与合营企业之间的抵消则具有一定的特殊性。在合营者向合营企业销售存货已经实现对外销售时，一方面，合营者报表中的内部销售利润应该在合并报表中全部确认，合营企业的对外销售利润应该在合并报表中确认属于合营者的部分；另一方面，合营企业的对外销售利润是按合营者的投资比例计入合并报表的。作抵消分录是，应该按合营者投资比例计算的内部销售收入和对外销售成本分别借计“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”。合营者向合营企业销售的存货形成期末存货时，在合营者的合并财务报表中应该抵消属于合营者部分的内部销售利润；属于其他合营者部分的销售利润则应在合并会计报表中确认。由于合营企业财务报表的金额只是按合营者的投资比例计入合并会计报表的，所以进行期末存货未实现利润抵消时只需要抵消属于合营者权益的部分。六、业务及计算题1.Ｗ公司编制合并会计报表时，抵消分录如下：借：实收资本24000贷：长期股权投资——Ｙ公司24000Ｗ公司的合并工作底稿项目Ｗ公司Ｙ公司合并抵消合并后金额金额60％借方贷方主营业务收入减：主营业务成本主营业务利润减：管理费用营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出利润总额减：所得税净利润货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产资产总计应付账款应付票据长期借款负债合计实收资本负债和所有者权益合计2800020000800060002000200600400240048019208000012000010000024000200003440008000010000024000204000140000344000186001700016001200400400603404000060000200001000013000030000600009000040000130000111601020096072024024036204240003600012000600078000180003600054000240007800024000240003916030200896067202240200600400264051621241040001560001120000260003980009800013600024000258000140000398000根据合并工作底稿编制Ｗ公司合并会计报表(略)2.Ｆ公司编制合并会计报表时，抵消分录如下：（1）对合营企业Ｈ公司投资的抵消借：实收资本8800合并价差160年初未分配利润1800投资收益——Ｈ公司3400贷：长期股权投资——Ｈ公司12000应付股利2160（2）对于内部交易（1），按40％抵消内部交易额。借：主营业务收入8000贷：主营业务成本8000同时，对期末存货中包含的未实现利润按40％的投资比例抵消。借：主营业务成本960贷：存货960（3）对于内部交易（2），第二台设备的损失应该在合并报表中确认属于合营者权益的部分，所以只需抵消第一台设备交易产生的内部销售利润。借：营业外收入——处理固定资产收益400贷：固定资产原值400（4）对于内部交易（3），应该抵消期初存货中尚未实现利润的40％。借：年初未分配利润1000贷：主营业务成本1000